О компании Услуги компании Клиенты и проекты Отрасли Карьера Пресс-центр Контакты

Восстановлению не подлежит!

Журнал "РАСЧЕТ"

Положения о списании

Прежде всего битый автомобиль, непригодный для дальнейшей эксплуатации, нужно списать с баланса предприятия. Основанием для этого служит Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а), где в числе прочих реквизитов присутствует графа, в которой проставляется дата снятия автомобиля с регистрационного учета в ГИБДД. Кстати, Росстат настаивает, что при списании ТС в бухгалтерскую службу вместе с актом должен передаваться документ, подтверждающий снятие его с учета в Госавтоинспекции. Наличие незаполненных реквизитов в унифицированных формах не допускается (п. 4 Письма от 31.03.2005 N 01-02-09/205).


На металлолом

Если желающих приобрести битый автомобиль не нашлось, можно продать его на металлолом специализированной организации (ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления").

Рыночная стоимость полученных запчастей, пригодных к использованию, а также стоимость полученного металлолома признаются внереализационными доходами организации и принимаются к налоговому учету по их рыночной стоимости (п. 13 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ). Доход, полученный за сданное в утиль сырье, облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Эта прибыль уменьшается на стоимость металлолома (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275).

В то же время налог на добавленную стоимость начислять не нужно, так как реализация лома черных и цветных металлов НДС не облагается (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако нужно иметь в виду, что с появлением этих операций у бухгалтера может возникнуть обязанность по ведению раздельного учета и распределению "входного" НДС, если на необлагаемые операции придется более 5 процентов общих расходов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Также необходимо восстановить "входной" налог на добавленную стоимость с остаточной цены автомобиля, поскольку он используется в деятельности, не облагаемой этим сбором. Восстановленная сумма относится в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухучете металлолом приходуется в составе материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости, которая одновременно признается прочим доходом (п. 9 ПБУ 5/01, п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99). Так же признается и прочий расход в виде стоимости реализованного металлолома, причем в той же сумме (п. п. 11, 14.1, 19 ПБУ 10/99).

Пример. В результате обследования транспортного средства после ДТП руководством фирмы ООО "Ромашка" было принято решение о том, что восстановление нерентабельно.

По данным бухучета, первоначальная цена авто составила 700 000 руб., за время эксплуатации начислена амортизация в сумме 400 000 руб., остаточная стоимость - 300 000 руб.

В августе 2012 г. автомобиль был снят с учета в ГИБДД и реализован на металлолом. Текущая рыночная стоимость лома, а также полученная плата равны 10 000 руб.

В учете отражаются следующие проводки:

Дебет 01 "Выбытие ОС" Кредит 01 "ОС в эксплуатации"

- 700 000 руб. - списана первоначальная стоимость авто;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие ОС"

- 400 000 руб. - списана амортизация, начисленная за время эксплуатации авто;

Дебет 91-2 Кредит 01 "Выбытие ОС"

- 300 000 руб. - списана остаточная стоимость авто;

Дебет 19 Кредит 68 "НДС"

- 54 000 руб. (300 000 x 18%) - восстановлен НДС с остаточной стоимости авто;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 54 000 руб. - восстановленная сумма НДС отнесена в прочие расходы;

Дебет 10-6 Кредит 91-1

- 10 000 руб. - принят к учету металлолом;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 10 000 руб. - признана выручка от реализации металлолома;

Дебет 91-2 Кредит 10-6

- 10 000 руб. - списана стоимость сданного металлолома;

Дебет 51 Кредит 62

- 10 000 руб. - получена плата за металлолом.


В утиль

Чтобы окончательно избавиться от автомобиля, пострадавшего в ДТП, можно утилизировать его. В налоговом учете затраты, связанные с этим процессом, включаются во внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

До 1 октября 2011 г. были сложности с принятием к вычету "входного" НДС со стоимости подрядных работ по уничтожению основных средств. Чиновники отказывали в вычете, поскольку ликвидация, по их мнению, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682). Однако поправки, внесенные в п. 6 ст. 171 НК РФ, устранили все споры по этому вопросу.

Вместе с тем если битый автомобиль списывается до окончания срока амортизации, то фискалы потребуют восстановить "входной" НДС с его остаточной стоимости (Письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 29.01.2009 N 03-07-11/22).

В бухучете затраты на утилизацию поврежденного в аварии транспортного средства относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример. Дополним ситуацию, рассмотренную в предыдущем примере. Предположим, утилизация автомобиля произведена специализированной фирмой, стоимость работ которой составила 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб.

Тогда бухгалтер должен составить следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражены расходы на утилизацию авто;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - выделен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 68 "НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - произведен расчет с подрядчиком.

На условиях "полной гибели"

Есть и третий вариант избавления от битой машины. Если она застрахована по каско, то в случае так называемой полной гибели авто собственник вправе заявить отказ от прав на ТС в пользу страховой компании. Взамен он получает страховую сумму в полном размере (абандон).

В понимании страховщика полная гибель транспортного средства наступает, когда автомобиль невозможно восстановить либо стоимость ремонта превышает определенную долю его страховой стоимости. Размер упомянутой доли страховщиками устанавливается самостоятельно. Как правило, он колеблется в пределах от 60 до 80 процентов.

Расчет выплаты, а также бухгалтерский и налоговый учет операции зависят от того, передаются ли запчасти, годные к продаже, страховой компании или они остаются в собственности владельца (п. 1.2.1 Методических положений по расчету стоимости годных остатков, Приложение 8 к Методическому руководству по определению стоимости автомототранспортных средств с учетом естественного износа и технического состояния на момент предъявления (РД 37.009.015-98)). Рассмотрим оба варианта.


Оставить себе

В случае если годные части машины остаются в собственности ее владельца, возмещение определяется в размере страховой суммы за вычетом стоимости непереданных агрегатов. Их цена определяется на основании заключения эксперта. Также при расчете выплаты могут применяться нормы амортизационного износа.

Если по договору страхования остатки транспортного средства остаются в распоряжении фирмы, то нужно принять к учету по рыночной стоимости и металлолом, и годные запчасти. Соответственно, в налоговом учете признаются внереализационные доходы от оприходования этих ценностей и в виде суммы страхового возмещения. Учитывается и внереализационный расход на ликвидацию битого автомобиля, включая суммы недоначисленной амортизации (п. 13 ст. 250 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, следуя разъяснениям чиновников, придется восстановить "входной" НДС с остаточной стоимости машины, если она списывается до окончания срока амортизации.

В бухучете годные запчасти отражаются по счету 10 "Материалы" по текущей рыночной цене, которая одновременно признается прочим доходом, как и сумма страхового возмещения.

Пример. Опять внесем изменения в ситуацию, рассмотренную в первом примере. Предположим, битое транспортное средство было застраховано по каско.

Цена ремонта застрахованного авто превысила 85 процентов страховой стоимости. В этой связи страховая компания приняла решение выплатить возмещение на условии "полной гибели" в сумме 200 000 руб. (расчет суммы произведен с учетом износа автомобиля с уменьшением на стоимость годных запчастей).

Годные части машины остаются в распоряжении фирмы, согласно оценке эксперта их рыночная стоимость составляет 50 000 руб.

В учете отражаются следующие проводки:

Дебет 10-5 (10-6) Кредит 91-1

- 50 000 руб. - приняты к учету годные запчасти и металлолом;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию каско", Кредит 91-1

- 200 000 руб. - начислено страховое возмещение;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию каско",

- 200 000 руб. - страховое возмещение перечислено на расчетный счет.


Забирайте все!

Перейдем ко второму варианту и рассмотрим ситуацию, когда годные остатки передаются в собственность страховой компании (абандон). В этом случае владельцу битого автомобиля выплачивается полная страховая сумма.

К сожалению, в настоящее время нет единого подхода к учету рассматриваемой операции. Многообразие мнений обусловлено неоднозначностью в толковании законодательных норм, в связи с чем нельзя ответить на два ключевых вопроса: признается ли данная сделка реализацией и какой объект передается страховой компании - автомобиль или годные остатки (запчасти и металлолом).

Сторонникам точки зрения, что передача права на абандон не признается реализацией, налоговых споров не избежать. Тем не менее приведу доводы в защиту мнения. В гражданском законодательстве сделки по купле-продаже и страхованию регулируются самостоятельными главами. А поскольку абандон заявляется по условиям договора страхования (а не в рамках соглашения купли-продажи), то при переходе прав собственности на битый автомобиль от фирмы к страховщику не возникает реализации, облагаемой НДС (ст. ст. 39, 146 НК РФ).

Есть менее категоричная точка зрения. Но и она не исключает рисков претензий налоговых контролеров. Суть в следующем. Так как автомобиль после ДТП невозможно восстановить, он списывается с одновременным оприходованием металлолома. Получается, что страховой компании передается не машина, а годные остатки, то есть металлолом. И такая сделка хоть и признается реализацией, но не облагается НДС в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Опять же появление необлагаемых операций может привести к обязанности вести раздельный учет и необходимости восстановления НДС с остаточной стоимости ТС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Существует и третий подход. По моему мнению, он позволяет минимизировать риски налоговых споров. Опишу его детальнее.

Условно в страховом возмещении можно выделить две составляющие:

- непосредственное возмещение ущерба (НДС не облагается; включается во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль);

- оплата стоимости поврежденного автомобиля, от которого компания отказывается в пользу страховщика (для целей исчисления НДС и налога на прибыль это доход от реализации транспортного средства).

В рассматриваемой схеме организация отражает в учете реализацию поврежденного транспортного средства как объекта основных средств (а не реализацию годных остатков). Такое правоприменение соответствует формулировке п. 5 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ": страхователь может отказаться от прав именно на застрахованное имущество, каковым и является транспортное средство. Кроме того, законность использования метода подтверждается в Постановлении ФАС Московского округа от 14 октября 2011 г. N А40-10959/11-107-49.

Пример. Предположим, битое транспортное средство из первого примера было застраховано по каско. Чтобы получить полную сумму страхового возмещения, фирма заявила право на абандон.

Битый автомобиль, который будет передан страховой компании, оценен экспертом в 50 000 руб. Страховщик выплатил возмещение в сумме 250 000 руб. (с учетом произведенной экспертом оценки битого ТС и его износа на момент ДТП).

Тогда бухгалтеру нужно сделать следующие проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию каско", Кредит 91-1

- 59 000 руб. - отражен доход от реализации битого автомобиля с учетом НДС;

Дебет 91-2 Кредит 68 "НДС"

- 9000 руб. (50 000 x 18%) - начислен НДС;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию каско", Кредит 91-1

- 191 000 руб. (250 000 - 59 000) - признан доход от страхового возмещения;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию каско",

- 250 000 руб. - поступили денежные средства от страховой компании.

На практике иногда бухгалтеры относят остаточную стоимость списываемого авто на расчеты со страховой компанией (Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"). В этом случае не покрытые возмещением потери включаются в состав прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 76) либо, если полученная страховка перекрывает потери, сумма превышения относится к прочим доходам (Дебет 76 Кредит 91-1). По моему мнению, подобное отражение операций не в полной мере соответствует нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым возмещение ущерба и потери от причиненных убытков признаются соответственно прочими доходами и расходами.


Источник: Журнал "РАСЧЕТ"

Яна Лазарева, Заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга, 20.11.2012

Яна Лазарева

Яна Лазарева

Заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга

Другие публикации автора

Необоснованность налоговой выгоды как причина отказа в вычете сумм «входного» НДС

Загранкомандировка – налоговые сложности пересчета

Необходимость удержания алиментов с зарплаты работника

ТОП-15 уловок, которые могут отнять у контролеров время на проверку и не дать им плодотворно поработать

Уплата НДС со стоимости квартир, предназначенных сотрудникам компании-застройщика

Оплата парковки в черте Москвы: налоговые нюансы и бухгалтерские проводки

Тонкости оформления отпуска по уходу за вторым ребенком для родственников

Новое в налоговом учете процентов по займам в 2015 году

Особенности начисления заработной платы и отчислений в фонды при нахождении сотрудника под стражей

Страховое возмещение по ОСАГО для компании, применяющей упрощенный режим налогообложения

ТОП-11 ошибок в «первичке» и счетах-фактурах, которые не повлияют на налоги

Налог на имущество по-новому. Статья заместителя руководителя Департамента правового и налогового консалтинга Группы

Отражение в бухучете покупки подотчетным лицом новогодних подарков

Начисление подрядчиком НДС и налога на прибыль без подписи заказчика в акте приемки-сдачи работ

Излишки на инвентаризации. Нужно ли подавать уточненку по налогу на прибыль?

Какие коды отражать в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2012 год? Комментарий эксперта

Услуги по выкладке товаров на основе отдельного договора к вмененке не относятся

Специалист АКГ "ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ" прокомментировала новвоведения в регистрации юридических лиц

Хорошие и плохие налоговые инспекции не более чем популярный миф

Ценопередача

Баланс для маленьких таких компаний!

Срочный договор превращается?..

Учесть аварию

Увольнение по печальному поводу

Госконтракт для "упрощенца"

Фамильные ценности

Эволюция спецрежимов

Двойные счета-фактуры

Контактное лицо

Пашкевич Александра

Пашкевич Александра

Маркетолог +7 (495) 740 16 01 pashkevich@delprof.ru

Подписаться на новости

Заполняя форму, Вы принимаете условия Политики в области персональных данных

Заполните краткую форму для получения коммерческого предложения

Представьтесь, пожалуйста *

Ваш e-mail *

Ваш телефон

Введите текст сообщения *

Защитный код *

Заполняя форму, Вы принимаете условия Политики в области персональных данных

Заказ обратного звонка

Заполняя форму, Вы принимаете условия Политики в области персональных данных

Обратная связь

Проверочный код второй раз

Представьтесь, пожалуйста
 
Ваш e-mail *
 
Введите текст сообщения *  
   
Защитный код *
 
  Отправить

Авторизация