Одной из форм арендных отношений является лизинг. Данный термин имеет английские корни (англ. leasing от англ. to lease - сдать в аренду). Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D71BDFb7IAG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >ст. 666</a> ГК РФ). Согласно <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D715D2b7I5G" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >ст. 607</a> ГК РФ непотребляемые вещи - это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D71BDFb7IEG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >ГК</a> РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59Ab6I2G" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >законом</a> от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

В соответствии со <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D71BDFb7IFG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >ст. 665</a> ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В этом случае арендодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Также договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.


 
 

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D713D2b7IBG" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >п. 1 ст. 11</a> Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D712D3b7IFG" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >п. 1 ст. 31</a> Закона N 164-ФЗ).

В Законе говорится, что стороны договора лизинга вправе применять ускоренную амортизацию лизингового имущества (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D712D3b7I8G" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >абз. 2 п. 1 ст. 31</a> Закона N 164-ФЗ). То есть ускоренная амортизация должна быть предусмотрена условиями договора и стороны вовсе не обязаны ее применять. Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится лизинговое имущество (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D712D3b7I9G" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >п. 2 ст. 31</a> Закона N 164-ФЗ).


 
 

В этой статье мы рассмотрим некоторые юридические особенности лизинговых отношений, ответим на вопрос, всегда ли можно применять ускоренную амортизацию, предусмотренную договором, расскажем о бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингополучателя.

 

 


 
 

Некоторые юридические особенности лизинга<o:p></o:p>




 <div>
 
 
 
 </div>
 Согласно <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D713D0b7ICG" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >п. 2 ст. 15</a> Закона N 164-ФЗ для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Обязательным договором является договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.

<div>
 
 
 
</div>

<div>
 Из этого следует, что основным и определяющим отличием договоров лизинга от договоров обычной аренды является то обязательное условие, что лизингодатель приобретает в собственность имущество, являющееся предметом лизинга, специально во исполнение договора лизинга. Причем согласно <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D71BDFb7I4G" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >ст. 667</a> ГК РФ лизингодатель, приобретая имущество, должен уведомить продавца, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу. Иными словами, в отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. При этом договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи (см., например, <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BCD98F6CB25E640153FD058244853050AEF59Ab6I2G" title="Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2012 по делу N А40-17558/12-35-157 Требование: О применении последствий недействительности сделки. Обстоятельства: По мнению истца, денежные средства, уплаченные по договору лизинга в качестве аванса, и лизинг" >Постановление</a> ФАС МО от 14.11.2012 по делу N А40-17558/12-35-157). Иначе отношения по договору, пусть даже и именуемому лизинговым, не будут являться лизингом (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BCC28F6CB25E600357F1008D198F3809A2F7b9IDG" title="Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.10.2009 по делу N А58-6199/08 В удовлетворении исковых требований о взыскании основного долга по лизинговым платежам по договору финансовой аренды с правом выкупа, пени отказано правомерно, поскольку по з" >Постановление</a> ФАС ВСО от 15.10.2009 по делу N А58-6199/08, Определения ВАС РФ от 04.05.2012 <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E670156F0008644853050AEF59Ab6I2G" title="Определение ВАС РФ от 04.05.2012 N ВАС-5037/12 по делу N А40-106940/10-91-927 Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о взыскании долга по уплате первого платежа по договору лизинга, неустойки за просрочку его внесения и штрафа з" >N ВАС-5037/12</a>, от 16.12.2013 <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E66005BF7038E44853050AEF59Ab6I2G" title="Определение ВАС РФ от 16.12.2013 N ВАС-14754/12 по делу N А07-20394/2011 Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании недействительными договора поставки, договора финансовой аренды (лизинга) и о применении последствий нед" >N ВАС-14754/12</a> и от 27.01.2014 <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E660157FD028444853050AEF59Ab6I2G" title="Определение ВАС РФ от 27.01.2014 N ВАС-14754/12 по делу N А07-20394/2011 Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании недействительными договоров поставки, финансовой аренды (лизинга) и применении последствий недействитель" >N ВАС-14754/12</a>). Добавим, что аналогичного мнения придерживается и Минфин, в частности, в <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140AFC1990488583B0B57F70A8146D83A58F7F99865bFI4G" title="Вопрос: О признании гражданско-правового договора договором финансовой аренды (лизинга) для целей применения специального коэффициента амортизации, но не выше 3, при определении налоговой базы по налогу на прибыль. (Письмо Минфина РФ от 31.08.2007 N 03-03" >Письме</a> от 31.08.2007 N 03-03-06/1/628 указано: для признания гражданско-правового договора договором финансовой аренды (лизинга) для целей налогообложения прибыли указанный договор должен соответствовать всем требованиям, установленным гражданским законодательством, в том числе положению <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D713D0b7IDG" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >п. 2 ст. 15</a> Закона N 164-ФЗ об обязательном заключении договора купли-продажи.
 
 
 
 

 Лизингополучатель вправе предъявлять требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар, а также другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем, непосредственно продавцу предмета лизинга (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D713D2b7I8G" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >п. 2 ст. 10</a> Закона N 164-ФЗ, <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D71BDEb7IAG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >п. 1 ст. 670</a> ГК РФ). При этом лизингополучатель имеет права и исполняет обязанности, предусмотренные <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D713D7b7I4G" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >ГК</a> РФ для покупателя (кроме обязанности оплатить приобретенное имущество), как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества, но не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя. В силу <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D71BDEb7IBG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >абз. 2 п. 1 ст. 670</a> и <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640351FD078044853050AEF59A62FB42303A381A10D616DEb7IEG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) ------------ Недействующая редакция {КонсультантПлюс}" >п. 1 ст. 326</a> ГК РФ лизингополучатель вправе предъявить к продавцу требование в полном объеме. А если по условиям договора лизинга выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель по своему выбору вправе предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D71BDEb7I4G" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >п. 2 ст. 670</a> ГК РФ).

 

 
 
 

 Обратите внимание! Из вышеприведенных норм следует, что лизингодатель не вправе отказать лизингополучателю в ознакомлении с условиями договора купли-продажи, заключенного лизингодателем с продавцом.

 

 
 
 

 Законодательством не предусмотрена обязанность лизингополучателя приобретать в собственность имущество, полученное им в лизинг. Предмет лизинга может быть передан лизингополучателю во временное владение и в пользование как с переходом к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга, так и без перехода прав. В первом случае лизингополучатель обязан приобрести предмет лизинга в собственность на основании обязательного договора купли-продажи, во втором - возвратить предмет лизинга (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D713DFb7ICG" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >п. 5 ст. 15</a> Закона N 164-ФЗ).

 При этом необходимо учитывать правовую позицию ВАС касательно купли-продажи предмета лизинга. Так, из <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E67065AF6068D198F3809A2F7b9IDG" title="Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 N 12102/04 по делу N А56-36561/03 Иск о признании незаключенным договора об аренде земельного участка с правом его выкупа в части выкупа земельного участка удовлетворен правомерно, поскольку в договоре отсутст" >Постановления</a> Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 N 12102/04 следует, что договор лизинга с правом выкупа необходимо рассматривать исключительно как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи. В соответствии с <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640351FD078044853050AEF59A62FB42303A381A10D61ADEb7IFG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) ------------ Недействующая редакция {КонсультантПлюс}" >п. 3 ст. 421</a> ГК РФ к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Таким образом, отношения сторон в части пользования имуществом и в части его купли-продажи регламентируются одним договором лизинга. То есть дополнительный договор купли-продажи лизингового имущества между лизингодателем и лизингополучателем заключать не требуется.

 Как уже отмечалось, предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D71BDFb7IAG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >ст. 666</a> ГК РФ, <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D712DEb7IBG" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >ст. 3</a> Закона N 164-ФЗ). Однако в лизинг можно сдать другое недвижимое имущество: здания и сооружения. Можно ли оформить в собственность здание и земельный участок, если расположенное на этом участке здание передано лизингополучателю во временное владение и пользование и согласно условиям договора лизинга к лизингополучателю в дальнейшем переходит право собственности на это здание?

 
 
 

 Ответ на этот вопрос можно найти в <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E620054F60A8D198F3809A2F7b9IDG" title="Постановление Президиума ВАС РФ от 16.09.2008 N 4904/08 по делу N А41-К1-72/07 Исковые требования об обязании передать истцу в собственность недвижимое имущество и зарегистрировать право в установленном порядке удовлетворены правомерно, так как ответчик, " >Постановлении</a> Президиума ВАС РФ от 16.09.2008 N 4904/08: <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF1078644853050AEF59A62FB42303A381A10D710D3b7IEG" title=""Земельный кодекс Российской Федерации" от 25.10.2001 N 136-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) {КонсультантПлюс}" >п. 4 ст. 35</a> ЗК РФ содержит запрет на отчуждение земельного участка без находящегося на нем здания, строения, сооружения в случае, если они принадлежат одному лицу. Таким образом, законодательством установлен принцип единства юридической судьбы земельного участка и расположенного на нем здания, строения, сооружения. Следовательно, поскольку здания, строения и сооружения могут являться предметом договора лизинга, то согласно <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D712D7b7I8G" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >ст. 19</a> Закона N 164-ФЗ эти здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества. В таком случае, указал Президиум, нужно руководствоваться положениями <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640351FD078044853050AEF59A62FB42303A381A10D617D6b7IEG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) ------------ Недействующая редакция {КонсультантПлюс}" >ст. 273</a> ГК РФ, предусматривающей переход права собственности на земельный участок к приобретателю здания (сооружения), либо отдельным договором между собственником земельного участка и лизингополучателем.

 

 
 
 

 Обратите внимание! В указанном <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E620054F60A8D198F3809A2F7b9IDG" title="Постановление Президиума ВАС РФ от 16.09.2008 N 4904/08 по делу N А41-К1-72/07 Исковые требования об обязании передать истцу в собственность недвижимое имущество и зарегистрировать право в установленном порядке удовлетворены правомерно, так как ответчик, " >Постановлении</a> ВАС сделал еще один важный вывод: взаимосвязанное толкование <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640354F2028444853050AEF59A62FB42303A381A10D71BDFb7IAG" title=""Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) {КонсультантПлюс}" >ст. 666</a> ГК РФ и <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D712DEb7IBG" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >ст. 3</a> Закона N 164-ФЗ позволяет сделать вывод, что предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Содержащийся в указанных нормах запрет не распространяется на случаи, когда предметом лизинга служат здание (сооружение), предприятие или иной имущественный комплекс.

 

 На практике часто договорами лизинга устанавливается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем в полном объеме всех сумм, предусмотренных действующим законодательством и договором, включая выкупную стоимость. В таких случаях основанием возникновения права собственности на лизинговое имущество является исполнение лизингополучателем предусмотренных договором лизинга вышеизложенных обязательств, а обстоятельство, что не оформлен акт приемки-передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя, на возникновение данного права не влияет (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BCD98F6CB25E640257F00B8444853050AEF59Ab6I2G" title="Постановление ФАС Московского округа от 13.07.2011 N КГ-А40/6841-11 по делу N А40-68753/10-105-590 Требование: О признании права собственности на предмет лизинга - башенный кран. Обстоятельства: Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя " >Постановление</a> ФАС МО от 13.07.2011 по делу N А40-68753/10-105-590, <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E670550F7028644853050AEF59Ab6I2G" title="Определение ВАС РФ от 27.10.2011 N ВАС-13502/11 по делу N А40-68753/10-105-590 В передаче дела по иску о признании права собственности на башенный кран для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как, удовлетворяя иск, суд исходил из кон" >Определением</a> ВАС РФ от 27.10.2011 N ВАС-13502/11 отказано в пересмотре данного дела).

 

 
 
 

 
 
 

 Бухгалтерский учет лизинга - чем руководствоваться?<o:p></o:p>
 
 
 
 

 Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D712D3b7IFG" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >п. 1 ст. 31</a> Закона N 164-ФЗ). Сторона договора лизинга, которая учитывает лизинговое имущество на своем балансе, начисляет по нему амортизацию.

 Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E660756F3078D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D712bDI3G" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >Указания</a> об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания). Несмотря на то что <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E660756F3078D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D712bDI3G" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >Указания</a> были приняты давно, они применяются и в настоящее время, что подтверждается <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640351FD018E44853050AEF59A62FB42303A381A10D713D5b7IFG" title="Решение Верховного Суда РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 4 Указаний Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15> " >Решением</a> ВС РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731, в соответствии с которым <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E660756F3078D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D712bDI3G" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >Указания</a> сохраняют свою силу до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета. Суд отметил, что <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E660756F3078D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D712bDI3G" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >Указания</a> имеют равную юридическую силу с иными приказами Минфина и не противоречат законодательству и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

 В соответствии с общими принципами права в случае коллизии норм применению подлежат нормы правового акта, имеющего большую иерархию, а в случае коллизии норм равных по силе правовых актов применяться должны нормы акта, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное. При этом приоритетом над общими нормами обладают специальные нормы (Определения КС РФ от 05.10.2000 <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E670F5AF5018D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D712bDI5G" title="Определение Конституционного Суда РФ от 05.10.2000 N 199-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Кушнарева Андрея Михайловича на нарушение его конституционных прав положениями части первой статьи 40.1 Кодекса законов о труде Российской Фе" >N 199-О</a> и от 24.01.2008 <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E600651FC0A8D198F3809A2F7b9IDG" title="Определение Конституционного Суда РФ от 24.01.2008 N 53-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ЛИМА-ТРАНС" на нарушение конституционных прав и свобод частью 1 статьи 15 Федерального закона "Об Особой экон" >N 53-О-О</a>, <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E610E50FC048D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D711bDI3G" title="Постановление Конституционного Суда РФ от 29.06.2004 N 13-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 7, 15, 107, 234 и 450 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с запросом группы депутатов Государственной Ду" >Постановление</a> КС РФ от 29.06.2004 N 13-П, <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E670550F6048744853050AEF59Ab6I2G" title="Определение Верховного Суда РФ от 19.10.2011 N 56-Г11-19 Об оставлении без изменения решения Приморского краевого суда от 16.08.2011, которым отказано в удовлетворении заявления о признании частично недействующим Закона Приморского края от 16.05.2011 N 76" >Определение</a> ВС РФ от 19.10.2011 N 56-Г11-19).

 Согласно названному <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640351FD018E44853050AEF59A62FB42303A381A10D713D5b7I8G" title="Решение Верховного Суда РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 4 Указаний Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15> " >Решению</a> ВС РФ <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E660756F3078D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D712bDI3G" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >Указания</a> в иерархии правовых актов имеют равную юридическую силу с <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078044853050AEF59A62FB42303A381A10D713D6b7IEG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >ПБУ 6/01</a> "Учет основных средств" <a href="file:///C:/Users/ostanina/AppData/Local/Microsoft/Windows/Temporary%20Internet%20Files/Content.Outlook/JGNM8H83/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F%20%20%D0%91%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9%20%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82%20%D1%83%20%D0%BB%D0%B8%D0%B7%D0%B8%D0%BD%D0%B3%D0%BE%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D1%83%D1%87%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8F%20%D0%B8%20%D0%BD%D0%B5%D0%BA%D0%BE%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%8B%D0%B5%20%D0%BE%20(2).rtf#Par36" title="Ссылка на текущий документ" ><1></a>. Однако <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E660756F3078D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D712bDI3G" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >Указания</a> являются специальной нормой и, следовательно, обладают приоритетом над <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078044853050AEF59A62FB42303A381A10D713D6b7IEG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >ПБУ 6/01</a>.

 --------------------------------

 <a name="Par36"></a><1> Утверждено <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078044853050AEF59A62FB42303A381A10D713D7b7IBG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >Приказом</a> Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

 

 

 
 
 

 Ускоренная амортизация - будьте внимательны

 
 
 

 Лизингодатель и лизингополучатель вправе предусмотреть в договоре лизинга ускоренное начисление амортизации предмета лизинга с применением коэффициента не выше трех (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D712D3b7I8G" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >абз. 2 п. 1 ст. 31</a> Закона N 164-ФЗ, <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078044853050AEF59A62FB42303A381A10D712D4b7IBG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >п. 19</a> ПБУ 6/01, <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E660756F3078D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D710bDIEG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >абз. 3 п. 9</a> Указаний). В <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E660756F3078D198F3809A2F79D6DA4553773341B10D712bDI3G" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >Указаниях</a> нет норм, регулирующих начисление амортизации, поэтому амортизацию по лизинговому имуществу нужно начислять по правилам <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078044853050AEF59A62FB42303A381A10D713D6b7IEG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >ПБУ 6/01</a> и Методических <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078344853050AEF59A62FB42303A381A10D713D6b7I8G" title="Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) {КонсультантПлюс}" >указаний</a> <a href="file:///C:/Users/ostanina/AppData/Local/Microsoft/Windows/Temporary%20Internet%20Files/Content.Outlook/JGNM8H83/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F%20%20%D0%91%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9%20%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82%20%D1%83%20%D0%BB%D0%B8%D0%B7%D0%B8%D0%BD%D0%B3%D0%BE%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D1%83%D1%87%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8F%20%D0%B8%20%D0%BD%D0%B5%D0%BA%D0%BE%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%8B%D0%B5%20%D0%BE%20(2).rtf#Par42" title="Ссылка на текущий документ" ><2></a>.

 --------------------------------

 <a name="Par42"></a><2> Методические <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078344853050AEF59A62FB42303A381A10D713D6b7I8G" title="Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) {КонсультантПлюс}" >указания</a> по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

 

 Примечание. Применение ускоренного коэффициента при линейном методе начисления амортизации приведет к занижению базы по налогу на имущество (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E670750FC068F44853050AEF59Ab6I2G" title="Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11 по делу N А53-7759/2010 В удовлетворении заявления в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на имущество, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа отка" >Постановление</a> Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

 

 Согласно <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078044853050AEF59A62FB42303A381A10D713D1b7I9G" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >п. 18</a> ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

 

 <ul style="font-weight: bold;">
 <li style="text-align: justify;"> линейным;</li>

 <li style="text-align: justify;"> способом уменьшаемого остатка;</li>

 <li style="text-align: justify;"> способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;</li>

 <li style="text-align: justify;"> способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).</li>
 </ul>

 

 При этом применение ускоренного коэффициента не выше трех предусмотрено только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (<a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078044853050AEF59A62FB42303A381A10D712D4b7IBG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >п. 19</a> ПБУ 6/01, <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E640753F4078344853050AEF59A62FB42303A381A10D712DFb7IAG" title="Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) {КонсультантПлюс}" >п. 54</a> Методических указаний).

 Проанализировав названные нормы, Президиум ВАС в <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E670750FC068F44853050AEF59Ab6I2G" title="Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11 по делу N А53-7759/2010 В удовлетворении заявления в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на имущество, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа отка" >Постановлении</a> от 05.07.2011 N 2346/11 пришел к выводу, что применение ускоренного коэффициента амортизации по лизинговому имуществу, несмотря на то что это допускается <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140B2D58B6CB25E64025AF60A8444853050AEF59A62FB42303A381A10D712D3b7I8G" title="Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)" {КонсультантПлюс}" >Законом</a> N 164-ФЗ, возможно только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. На этом основании судьи решили, что, применяя линейный способ начисления амортизации, лизингополучатель не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг. Аналогичный вывод со ссылкой на данное <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BFC69E6CB25E670750FC068F44853050AEF59Ab6I2G" title="Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11 по делу N А53-7759/2010 В удовлетворении заявления в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на имущество, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа отка" >Постановление</a> Президиума содержится в Постановлениях ФАС МО от 05.11.2013 по делу <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BCD98F6CB25E640F51F40B8644853050AEF59Ab6I2G" title="Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2013 по делу N А40-73532/12-118-688 Требование: О взыскании суммы неосновательного обогащения. Обстоятельства: Истец считает, что неосновательное обогащение у ответчика возникло в связи с расторжением договора" >N А40-73532/12-118-688</a>, ФАС ВВО от 14.11.2013 по делу <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BCC28A6CB25E630754F1028D198F3809A2F7b9IDG" title="Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 по делу N А28-12484/2012 Требование: О признании недействительным решения налогового органа. Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на имущество, пени и штраф, установив, чт" >N А28-12484/2012</a>, ФАС ЗСО от 17.01.2014 по делу <a href="consultantplus://offline/ref=48F83EB748F5FDB9E140BCCE8F6CB25E640757FD058E44853050AEF59Ab6I2G" title="Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 по делу N А03-19339/2012 Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части. Обстоятельства: Налоговый орган доначислил 1) налог на прибыль, пени, штраф, уменьшил убыток, ук" >N А03-19339/2012</a> и других судебных актах. Кроме того, в 2014 г. на <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189715C6A03338319410213104E2AB9F0E3F8FC9c7IAG" title="Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11 по делу N А53-7759/2010 В удовлетворении заявления в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на имущество, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа отка" >Постановление</a> N 2346/11 высшие судьи сослались в <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189715C6A03338309216203005E2AB9F0E3F8FC9c7IAG" title="Определение ВАС РФ от 15.01.2014 N ВАС-19160/13 по делу N А27-1585/2013 Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на имущество, пени, штрафных санкц" >Определении</a> ВАС РФ от 15.01.2014 N ВАС-19160/13, подтвердив тем самым актуальность ранее высказанной позиции.

 

 
 
 

 Если предмет лизинга - на балансе лизингополучателя
 
 
 
 

 Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он ведет учет следующим образом.

 Поступление лизингового имущества. Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BADc2ICG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >абз. 2 п. 8</a> Указаний).

 Из положений <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A0333832941329300BE2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C78BAF2Bc0IDG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >п. п. 4</a>, <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A0333832941329300BE2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C78BAE29c0IDG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >7</a>, <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A0333832941329300BE2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C78BAE29c0ICG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >8</a> ПБУ 6/01 и <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BADc2ICG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >абз. 2 п. 8</a> Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС. Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189414DEA033383294142B3308E2AB9F0E3F8FC9c7IAG" title="Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009 Суд отклонил довод ИФНС о необоснованном включении ЗАО в состав внереализационных расходов при начислении налога на прибыль затрат на уплату процентов банку по кредитному дог" >Постановление</a> ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189715C6A03338329C112C3C09E2AB9F0E3F8FC9c7IAG" title="Определение ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 по делу N А26-11541/2009 В передаче дела по заявлению об отмене решения налогового органа в части доначисления налога на имущество, НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа для пересмотра в порядке " >Определением</a> ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

 

 
 
 

 К сведению. Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость лизингового имущества определяется по-другому: как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A0333832901529320AE2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C789AE2Dc0IBG" title=""Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2014) ------------ Недействующая редакция {КонсультантПлюс}" >абз. 3 п. 1 ст. 257</a> НК РФ).

 

 Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BADc2I2G" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >абз. 2 п. 9</a> Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

 Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг" (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BADc2I3G" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >абз. 3 п. 9</a> Указаний, <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A03338329413293008E2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C78BAF2Dc0IFG" title="Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) {КонсультантПлюс}" >п. 50</a> Методических указаний).

 При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BAAc2IFG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >абз. 2 п. 11</a> Указаний).

 А вот <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BAAc2IDG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >абз. 2 п. 12</a> Указаний, где говорится, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом "Амортизация основных средств", неприменим. Нормы данного <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BAAc2IDG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >абзаца</a> противоречат более поздним специальным нормам, определяющим амортизацию ОС (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A0333832941329300BE2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C78BAE22c0IAG" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >п. п. 21</a>, <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A0333832941329300BE2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C78BAE22c0I9G" title="Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) {КонсультантПлюс}" >22</a> ПБУ 6/01), согласно которым амортизация начисляется ежемесячно и прекращает начисляться по истечении срока полезного использования основного средства или при его списании с бухгалтерского учета.

 

 
 
 

 Если предмет лизинга - на балансе лизингодателя<o:p></o:p>
 
 
 
 

 Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

 Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A0333832951520320FE2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C789A82Cc0IAG" title="Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" {КонсультантПлюс}" >счете 001</a> "Арендованные основные средства" (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BADc2IFG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >п. 8</a> Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов <a href="file:///C:/Users/ostanina/AppData/Local/Microsoft/Windows/Temporary%20Internet%20Files/Content.Outlook/JGNM8H83/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F%20%20%D0%91%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9%20%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82%20%D1%83%20%D0%BB%D0%B8%D0%B7%D0%B8%D0%BD%D0%B3%D0%BE%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D1%83%D1%87%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8F%20%D0%B8%20%D0%BD%D0%B5%D0%BA%D0%BE%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%8B%D0%B5%20%D0%BE%20(2).rtf#Par72" title="Ссылка на текущий документ" ><3></a>).

 --------------------------------

 <a name="Par72"></a><3> Утверждена <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A0333832951520320FE2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C78BAE2Ac0IAG" title="Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" {КонсультантПлюс}" >Приказом</a> Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

 

 Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BADc2IDG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >п. 9</a> Указаний).

 

 К сведению. Для документального оформления затрат по лизинговым платежам акт приемки-передачи услуг составлять не обязательно. В <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383693132A3206BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BACc2IAG" title="Письмо ФНС РФ от 05.09.2005 N 02-1-07/81 "О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами" {КонсультантПлюс}" >Письме</a> ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 разъяснено, что если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A0333832901529320AE2AB9F0E3F8FC97A8101AE51F265C78AA629c0IBG" title=""Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2014) ------------ Недействующая редакция {КонсультантПлюс}" >гл. 25</a> НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. Похожее мнение содержится также в <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95188712C1C8093E6D98172F3D05E1F695066683CB7Dc8IEG" title="Вопрос: Банком заключен договор аренды объекта недвижимости для целей размещения в нем совета директоров банка. По условиям договора аренды банк возмещает арендодателю расходы, связанные с содержанием данного объекта, с оплатой коммунальных услуг и услуг " >Письме</a> Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/2/9. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС СЗО от 09.07.2008 по делу <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189414DEA033383A95162A3706BFA19757338DcCIEG" title="Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2008 по делу N А13-6245/2007 Суд признал недействительным решение ИФНС в части отказа ООО в возмещении НДС, отклонив довод о недобросовестности общества как налогоплательщика, поскольку инспекция не предс" >N А13-6245/2007</a>, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189B06D6D9666B3E94172E360FEBF695066683CB7Dc8IEG" title="Ссылка на КонсультантПлюс" >N А40-86438/09-35-632</a> (оставлено без изменений <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC9518940AD7A03338329715283D0CE2AB9F0E3F8FC9c7IAG" title="Постановление ФАС Московского округа от 19.05.2010 N КА-А40/4671-10 по делу N А40-86438/09-35-632 Требование: Об отмене решения налогового органа. Обстоятельства: Заявитель не согласен с решением налогового органа в части доначисления: 1) налога на прибыл" >Постановлением</a> ФАС МО от 19.05.2010)).

 

 При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BAAc2IAG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >п. 10</a> Указаний).

 При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BAAc2IEG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >абз. 1 п. 11</a> Указаний).

 Никаких иных вариантов учета выкупаемого лизингового имущества для лизингополучателя, не учитывающего предмет лизинга на своем балансе, <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BAFc2IEG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >Указания</a> не содержат. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо применять корреспонденцию счетов, предусмотренную <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BAAc2IEG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" >п. 11</a> Указаний. Представленный порядок бухгалтерского учета также подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС ЗСО от 20.12.2010 по делу <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC9518941DD7A033383B9C1A293706BFA19757338DcCIEG" title="Постановление ФАС Западно - Сибирского округа от 20.12.2010 по делу N А45-6044/2010 Утрата налогоплательщиком в спорный период права на применение коэффициента ускоренной амортизации в связи с тем, что спорное оборудование утратило статус лизингового имущ" >N А45-6044/2010</a>, ФАС МО от 25.04.2007 <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC9518940AD7A033383B95172A3406BFA19757338DcCIEG" title="Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2007, 25.04.2007 N КА-А40/1228-07 по делу N А40-19169/06-99-121 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, НДС и ЕСН удовлетворено, так как заявите" >N КА-А40/1228-07</a> по делу N А40-19169/06-99-121 (<a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189715C6A03338349715213606BFA19757338DcCIEG" title="Определение ВАС РФ от 14.09.2007 N 9800/07 по делу N А40-19169/06-99-121 В передаче дела по заявлению о признании частично недействительным решения налогового органа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано в связи с отсутствием оснований," >Определением</a> ВАС РФ от 14.09.2007 N 9800/07 отказано в пересмотре данного дела).
 
 
 
 

 Некоторые выводы<o:p></o:p>

 
 
 

 В отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. Договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи. Иначе договор, пусть даже и именуемый лизинговым, не будет являться договором финансовой аренды, что важно в том числе для целей бухгалтерского и налогового учета.

 Предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества.

 Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно <a href="consultantplus://offline/ref=4AFEB6F3B2453CAC95189A06D3A033383094162E3006BFA19757338DCE75DE16A918FE64C78BAFc2IEG" title="Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" {КонсультантПлюс}" style="font-family: Arial;" >Указаниям</a>.

 Лизингополучатель, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации, так как его применение предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

 
 
 

 Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без НДС. При этом лизингополучатель отражает в затратах начисленную амортизацию, а лизинговые платежи в затратах не учитываются.

 
 
 

 Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает начисленные лизинговые платежи в составе затрат. При выкупе (переходе права собственности на лизинговое имущество) в конце срока договора данное имущество списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" с одновременным отражением этой суммы по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
 
 
 
 

 Источник: Пресс-служба АКГ "ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ", Журнал " Строительство: налоговый и бухгалтерский учет " №4, апрель 2014 г.
</div>

Автор материала

Андрей Ростошинский

Ведущий аудитор

Все статьи эксперта

Задать вопрос

Комментарий эксперта

Если вы – представитель СМИ и вам требуется комментарий эксперта, пожалуйста заполните форму.

Запросить комментарий

Материалы для СМИ

Подпишитесь
на новости

Получайте самые актуальные публикации из новостной ленты