Главной темой октябрьского выпуска журнала «МСФО на практике» стала статья «Как составить свой план счетов по МСФО» с практическими комментариями директора Департамента международного аудита и консалтинга Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI) Светланы Крапивенцевой.
ТРЕБОВАНИЯ К ПЛАНУ СЧЕТОВ
Поскольку стандарты регламентируют создание финансовой отчетности
предприятия, необходимо разработать для своей компании такой план счетов, который бы:
- наиболее полно раскрывал ее показатели отчетности;
- был удобен и легок в использовании даже для неопытных сотрудников;
- его легко было изменить и дополнить (даже при смене или приобретении иного вида деятельности);
- хорошо сочетался или при необходимости встраивался в существующие или вновь приобретаемые учетные системы;
- мог использоваться не только для составления отчетности по МСФО, но и для формирования управленческой отчетности, прочих финансовых отчетов и косвенно при планировании и подготовке бюджетов предприятия.
- во-первых, так сложилось с тех времен, когда план счетов был строго определен;
- во-вторых, благодаря прежнему порядку, все знают номера счетов, поэтому и пользуются ими при обращении. Не надо напрягаться, помнить названия: оперируешь только номерами счетов, и коллеги тебя понимают. Даже проводки в отличие от МСФО пишутся только с указанием номера счета, без названий;
- и в-третьих, такой подход удобен для учетных систем. Очень часто разработчики программного обеспечения работают строго по стандартному плану счетов. Как результат – компания и сотрудники при внедрении учетной системы испытывают меньше трудностей, так как разработчик и клиент находятся, что называется, «на одной
- волне».
Поскольку система хранения информации должна обеспечивать синтетические и аналитические сведения, подход к организации аналитики обусловлен требованиями программы. Аналитика может вводиться за счет детализации счетов, а может – за счет введения привязанных к конкретному счету аналитик (субконто). Второй вариант является, безусловно, более гибким. Для одних программных продуктов характерны линейные счета с большим количеством символов, расположенных в определенной структуре и последовательности. Для других –многоуровневая система групп и подгрупп. Данный аспект принципиальной роли не играет и является, по сути, делом привычки.
ОСНОВОПОЛАГАЮЩЕЕ ПРАВИЛО
Названия счетов. Основное отличие плана счетов по МСФО от российского плана счетов – отсутствие стандартизации. МСФО не ограничивает компанию в выборе названия. Счета обычно называются в соответствии со статьями и показателями отчетности, что способствует более верному отражению сути бухгалтерских операций и более точному формированию основных и дополнительных форм финансовой и управленческой отчетности.
Номера счетов. В плане счетов по РСБУ номера состоят из двух (от 01 до 99) или трех (забалансовые счета) цифр. Затем через точку, где необходимо, добавляются субсчета, которые являются местом сбора аналитик. Поскольку в МСФО нет стандартизированного плана счетов, поэтому нет и стандартного количества цифр в номерах: в номере счета может быть и четыре (как, например, в нашем случае), и пять, и шесть цифр. Встречаются даже компании, которые используют 20-значные счета: это уместно, если применять единый план счетов для разноплановых видов деятельности или производственных процессов и включать их кодировку в план счетов. На практике автора самое большое количество цифр в счетах крупных предприятий составляло семь знаков, но распределение по подразделениям и отделам производилось без использования плана счетов, а семь цифр предназначались только для учета транзакций с требуемой детализацией.
Счета аналитики. Иногда один счет по МСФО может включать совокупность счетов по РСБУ и, наоборот, один счет по РСБУ может отражаться на нескольких счетах МСФО. Дело в том, что в РСБУ у счетов существуют субсчета для отражения аналитик. По МСФО для отражения аналитик используются самостоятельные счета. Иногда дополнительные счета вводятся в рамках определенной группы счетов для лучшего отражения операций в расшифровках к итоговой отчетности.
Отсутствие забалансовых счетов. В РСБУ есть такое понятие, как забалансовые счета: они используются, но не являются важными и констатируют факт наличия у предприятия неких активов, по тем или иным причинам не попавшим на баланс или выбывших из него. Спросите любого бухгалтера по российскому учету – все они относятся к забалансовым счетам как к чему-то второстепенному, не имеющему прямого отношения к учету.
В отличие от РСБУ, в МСФО не существует понятия «забалансовый счет». В МСФО важна любая цифра, отражающая изменения в учете и прямо или косвенно влияющая на производственный (а потом и на учетный) процесс. Парадокс плана счетов по РСБУ. Дело в том, что утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2010 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» план счетов является рекомендованным. План счетов, по которому ведется учет на предприятии, закрепляется в его учетной политике. Фактически можно закрепить любой план счетов – хоть сам придумай, хоть бери тот, что используют для учета операций по МСФО.
А также собираем список исправлений, которые надо будет внести в план счетов и в мэппинг после выпуска очередной отчетности и которые в силу объективных причин мы не можем внести в наши учетные системы сейчас. Предусмотреть номера счетов в запасе. При формировании плана счетов надо предусмотреть возможность внесения дополнительных счетов – оставить в запасе номера счетов, не используемые ранее. Недавно у нас на предприятии появилась острая необходимость добавить два новых счета для отражения событий, которые мы заранее не предусмотрели – обесценение нематериальных активов. Поскольку у нас были свободные номера в нужных разделах («прочие нематериальные активы»), мы легко добавили счета учета обесценения НМА.
Светлана Крапивенцева, директор департамента международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
Большинство сложностей, с которыми сталкиваются специалисты при внедрении МСФО в группе компаний и, в частности, при разработке плана счетов, связано с различиями в видах и спецификах деятельности компаний, входящих в группу, применяемых учетных подходах и автоматизированных системах. Идеальным можно назвать вариант, при котором учет ведется в единой учетной системе, в которую встроен план счетов, общий для всех компаний холдинга. Однако для многих компаний это вопрос далекого или обозримого будущего. В настоящее время происходит стихийное образование групп, и поскольку на совместную интеграцию требуется порой не один год, сейчас приходится консолидировать отчетность в условиях абсолютно разных учетных систем.
В этом случае необходим анализ применяемых учетных систем, например в виде оборотно-сальдовых ведомостей по компаниям, входящим в группу.После чего устанавливается мэппинг для каждой компании. Другая сложность связана с тем, что многим компаниям при консолидации приходится складывать «нескладываемое», например банковские активы с биологическими. При разработке плана счетов смешанным группам важно выделить основное направление деятельности. Например, для банковской группы это будут имен- но банковские услуги и инвестиционная деятельность, хотя в активах группы могут быть заводы по производству автомобилей. Исходя из основных направлений деятельности будут определяться основные счета, разграничиваться доходы от основной и прочей деятельности и т.д.
Личный опыт
Светлана Крапивенцева, директор департамента международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
В этом случае необходим анализ применяемых учетных систем, например в виде оборотно-сальдовых ведомостей по компаниям, входящим в группу. После чего устанавливается мэппинг для каждой компании.
Другая сложность связана с тем, что многим компаниям при консолидации приходится складывать «нескладываемое», например банковские активы с биологическими.
При разработке плана счетов смешанным группам важно выделить основное направление деятельности. Например, для банковской группы это будут именно банковские услуги и инвестиционная деятельность, хотя в активах группы могут быть заводы по производству автомобилей. Исходя из основных направлений деятельности будут определяться основные счета, разграничиваться доходы от основной и прочей деятельности и т.д.
Личный опыт
Светлана Крапивенцева, директор департамента международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
Составление плана счетов МСФО, особенно если он встраивается в автоматизированную систему и его редактирование сопряжено со значительными изменениями в программе, очень сложный и ответственный процесс. Основная трудность заключается в том, чтобы заложить в нем основы для учета операций и ситуаций, которые в настоящее время не характерны или полностью отсутствуют. При этом хорошо бы не перегрузить план счетов избыточной аналитикой. Именно поэтому к составлению плана счетов целесообразно привлекать группу специалистов, включающую представителей компании (группы), ответственных за отчетность по МСФО, и внешних консультантов или аудиторов.
Собственные специалисты лучше владеют спецификой компании (группы) и осуществляемыми ею операциями. Сторонние консультанты обладают колоссальным опытом и технологиями, внедренными на других предприятиях даже без их участия, но принятых консультантами на вооружение. Так, консультанты могут определить стратегию плана счетов и выполнить потом его проверку, в то время как собственные специалисты могут разработать аналитику и его структуру.
Источник: Пресс-служба АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «МСФО на практике» (октябрь 2014 г.)
