*
О компании Услуги компании Клиенты и проекты Отрасли Карьера Пресс-центр Контакты

Необоснованность налоговой выгоды как причина отказа в вычете сумм «входного» НДС

Журнал «Актуальная бухгалтерия»

В новом номере журнала «Актуальная бухгалтерия» опубликован практический комментарий Заместителя руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI) Яны Лазаревой. Эксперт подробно рассмотрела Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.06.2015 г. № А27-13828/2014.


Комментарий эксперта:

Наиболее распространенной причиной отказа в вычете сумм «входного» НДС является ссылка проверяющих на необоснованность налоговой выгоды, которую получает налогоплательщик при заявлении такого вычета. Рассматриваемое судебное разбирательство – лишнее тому подтверждение.

Каким образом оценивают названные обстоятельства Служители Фемиды?

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, получения налогового вычета, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. И представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных нормами НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является достаточным основанием для ее получения, если контролерами не будет доказано, что сведения, содержащиеся в данных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Итак, основанием для вычета являются счет – фактура, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.1, 6 ст.169 НК РФ). В свою очередь, соответствие счета-фактуры требованиям п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ позволяет определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество (объем) поставляемых товаров (работ, услуг), их цену, а также сумму НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую к вычету. Налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно (Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 г. N 499-О-О).

Кроме того, налогоплательщик должен иметь в наличии первичные документы для принятия к учету приобретений (п.1 ст.172 НК РФ). Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг). При этом необходимо, чтобы сведения в представленных документах были достоверными (п.3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 г. N 93-О).

Подписание первичных документов и счетов - фактур неустановленными лицами либо лицами, отрицающими свою причастность к деятельности компаний – поставщиков может стать поводом усомниться:

  • в достоверности информации, содержащейся в этих документах;
  • в соответствии оформления счета – фактуры требованиям п.6 ст.169 НК РФ.

Тем не менее, установление этого факта не подтверждает однозначно нереальность финансово-хозяйственной операции, заверенной упомянутыми подписями.

Например, ВАС РФ признал правомерным отказ в вычете НДС, так как счет-фактура, подписанный неуполномоченным лицом, считается неправильно оформленным, а потому не подтверждает правомерность вычетов (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 г. N 9299/08). Аналогичные выводы содержатся в Определении Верховного Суда РФ от 19.01.2010 г. N 58-В09-7, Постановлениях ФАС Московского округа от 06.08.2013 г. № А40-143375/12-108-225, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2014 г. № А27-279/2013, ФАС Поволжского округа от 16.04.2013 г. № А72-5520/2012.

Вместе с тем, существует и противоположные решения. По мнению Президиума ВАС РФ, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве их руководителей, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной (Постановление от 20.04.2010 N 18162/09). Эта же позиция прослеживается из Постановлений АС Уральского округа от 07.11.2014 г. N Ф09-6720/14, ФАС Московского округа от 14.08.2013 г. № А40-74359/12-116-157, ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2013 г. N А21-9901/2012.

К сожалению, в комментируемом споре подписание счетов – фактур и первичных документов неустановленными лицами было далеко не единственным доводом контролеров, доказывающим получение организацией необоснованной налоговой выгоды. Формальный документооборот, отсутствие контрагентов по юридическому адресу, являющему к тому же адресом «массовой» регистрации, отсутствие у поставщиков трудовых и материальных ресурсов для совершения и исполнения сделок, а также расходов, свойственных реальной предпринимательской деятельности. Ну и, традиционно, отсутствие должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов. Вот комплекс аргументов, которые помогли налоговикам выиграть спор.

К сожалению, организации не удалось доказать реальность хозяйственных операций. По мнению суда, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом. Это должно подтверждаться документами, отвечающими критериям статей 169, 171 НК РФ. А документы компании указанным критериям не соответствовали.


Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Яна Лазарева, Заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга, 01.09.2015

Яна Лазарева

Яна Лазарева

Заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга

Другие публикации автора

Загранкомандировка – налоговые сложности пересчета

Необходимость удержания алиментов с зарплаты работника

ТОП-15 уловок, которые могут отнять у контролеров время на проверку и не дать им плодотворно поработать

Уплата НДС со стоимости квартир, предназначенных сотрудникам компании-застройщика

Оплата парковки в черте Москвы: налоговые нюансы и бухгалтерские проводки

Тонкости оформления отпуска по уходу за вторым ребенком для родственников

Новое в налоговом учете процентов по займам в 2015 году

Особенности начисления заработной платы и отчислений в фонды при нахождении сотрудника под стражей

Страховое возмещение по ОСАГО для компании, применяющей упрощенный режим налогообложения

ТОП-11 ошибок в «первичке» и счетах-фактурах, которые не повлияют на налоги

Налог на имущество по-новому. Статья заместителя руководителя Департамента правового и налогового консалтинга Группы

Отражение в бухучете покупки подотчетным лицом новогодних подарков

Начисление подрядчиком НДС и налога на прибыль без подписи заказчика в акте приемки-сдачи работ

Излишки на инвентаризации. Нужно ли подавать уточненку по налогу на прибыль?

Какие коды отражать в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2012 год? Комментарий эксперта

Услуги по выкладке товаров на основе отдельного договора к вмененке не относятся

Специалист АКГ "ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ" прокомментировала новвоведения в регистрации юридических лиц

Хорошие и плохие налоговые инспекции не более чем популярный миф

Ценопередача

Баланс для маленьких таких компаний!

Срочный договор превращается?..

Восстановлению не подлежит!

Учесть аварию

Увольнение по печальному поводу

Госконтракт для "упрощенца"

Фамильные ценности

Эволюция спецрежимов

Двойные счета-фактуры

Контактное лицо

Пашкевич Александра

Пашкевич Александра

Маркетолог +7 (495) 740 16 01 pashkevich@delprof.ru

Подписаться на новости

Заполняя форму, Вы принимаете условия Политики в области персональных данных

Заполните краткую форму для получения коммерческого предложения

Представьтесь, пожалуйста *

Ваш e-mail *

Ваш телефон

Введите текст сообщения *

Защитный код *

Заполняя форму, Вы принимаете условия Политики в области персональных данных

Заказ обратного звонка

Заполняя форму, Вы принимаете условия Политики в области персональных данных

Обратная связь

Проверочный код второй раз

Представьтесь, пожалуйста
 
Ваш e-mail *
 
Введите текст сообщения *  
   
Защитный код *
 
  Отправить

Авторизация