О компании Услуги компании Клиенты и проекты Отрасли Карьера Пресс-центр Контакты

Агентские договоры. Учет и налогообложение

Журнал «Расчет»

По агентскому договору Агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Принципала юридические и иные действия:

от своего имени, но за счет Принципала или
от имени и за счет Принципала.

Иными словами, независимо от того, действует агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.

Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, т.е. получение Агентом за свои услуги вознаграждения.

Таким образом, о каких бы агентских сделках ни шла речь – у Агента всегда возникают доходы, расходы и объекты налогообложения только в отношении сумм агентского вознаграждения. В зависимости от того, является ли агентская деятельность для Агента постоянной или разовой, возможно использование в учете расчетов по агентскому вознаграждению как счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Принципал для Агента является заказчиком услуг), так и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая наличие вариативности, обратите внимание, что порядок учета должен быть закреплен учетной политикой. Если учет планируется вести с использованием счета 76, то в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие уровни синтетического и аналитического учета.

Обратимся к проводкам:


1) Агент получает оплату вознаграждения непосредственно от Принципала на условиях 50% авансирования


№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Описание

1

Дт 51 – Кт 62 (76)

1000,00

Получен аванс по агентскому вознаграждению

2

Дт 62 (76) – Кт 68.2

152,54

Начислен НДС с аванса

3

Дт 62 (76) – Кт 90

2000,00

Признан доход Агента в момент принятия  Принципалом Отчета Агента

4

Дт 90 – Кт 20

800,00

При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости

5

Дт 90 – Кт 68.2

305,09

Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения

6

Дт 68.2 – Кт 62 (76)

152,54

Принят к вычету НДС, начисленный с аванса

7

Дт 51 – Кт 62 (76)

1000,00

Услуги Агента оплачены Принципалом

При отсутствии предоплаты учет Агента ограничивается проводками 3,4,5 и 7(на всю сумму вознаграждения)

Если Агент применяет УСНО – исключаем проводки по НДС (2,5 и 6)


2) Агент удерживает вознаграждение из сумм, полученных от Покупателя товаров (услуг, работ) Принципала


№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Описание

1

Дт 62 (76) – Кт 90

2000,00

Признан доход Агента в момент принятия  Принципалом Отчета Агента

2

Дт 90 – Кт 20

800,00

При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости

3

Дт 90 – Кт 68.2

305,09

Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения

4

Дт 76 Принципал – Кт 62 (76) Принципал

2000,00

Вознаграждение Агента удержано из средств, поступивших от Покупателей в адрес Принципала

Соответственно, если Агент использует УСНО то исключаем проводку по начислению НДС (3)

Таким образом, в учете у Агента основным документом, на основании которого происходит отражение доходов и формирование налоговых баз по НДС и налогу на прибыль или УСНО, является Отчет Агента.

Отчет предоставляется Агентом Принципалу в сроки, установленные Договором. Отчет считается принятым Принципалом, если в установленный в Договоре срок от последнего не поступило возражений по Отчету. Поскольку законодательно сроки предоставления Отчета Агента не установлены, а на возражения Принципала по ГК РФ отводится 30 дней (достаточно длительный срок), целесообразно установить Договором периодичность или срок предоставления Отчета Агентом, а также разумный срок рассмотрения Отчета Принципалом.

Форма Отчета Агента законодательно не закреплена, но на нее распространяются общие требования к обязательным реквизитам для первичных учетных документов. Во избежание разногласий на этапе приемки услуг Агента, форму Отчета Агента лучше согласовать в качестве приложения к договору.

По существующим обычаям делового оборота факт оказания Агентом услуг дополнительно оформляется Актом об оказании услуг, либо данный акт является элементом отчета Агента. Условие о подписании Акта, либо его объединение с Отчетом агента также необходимо закрепить в Договоре.

Условиями договора может быть предусмотрено участие Агента в расчетах между Принципалом и Покупателями (Поставщиками).

Движение денежных средств в этом случае не формирует у Агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, Агенту могут передаваться активы Принципала для последующей реализации Покупателю, либо Агент может принимать от Поставщиков активы, приобретенные по поручению Принципала. В этом случае право собственности на активы к Агенту не переходит, а при наличии документов о передаче активов Агенту (акты, ТТН и т.п.), Агент отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Резюмируем по Агенту:

  • Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с Принципалом и его Покупателями/Поставщиками, документооборот по этим операциям, исходя из условий Агентских Договоров
  • Начисление НДС к уплате в бюджет производится Агентом (если он не применяет УСНО) только с сумм агентского вознаграждения
  • Для расчета налога на прибыль (налога по УСНО) Агент учитывает в доходах только агентское вознаграждение, а в расходах – свои текущие расходы.
  • Все расчеты в интересах Принципала проходят в учете Агента транзитом через счет 76, не участвуя в расчете доходов, расходов и налоговых баз
  • Активы Принципала, переданные Агенту, не переходят в его собственность, а в учете отражаются забалансом.

В бухгалтерском учете Принципала отдельно отражаются операции по агентскому вознаграждению и отдельно операции по купле продаже активов, в которых задействован Агент.

Документальное оформление таких операций зависит от разновидности агентского договора, но по общему принципу – если Агент действует от своего имени, то все первичные учетные документы и счета-фактуры по основной сделке оформляются на имя Агента, который передает их заверенные копии Принципалу для отражения последним операций в учете. Если же Агент действует от имени Принципала, то итоговые документы оформляются от имени Принципала (в лице Агента по доверенности) и их оригиналы служат основанием для отражения операций в учете Принципала.

Также, если агентским договором предусмотрена, помимо агентского вознаграждения, компенсация расходов Агента, произведенных в интересах принципала, копии документов, подтверждающих расходы, включая счета-фактуры, прикладываются к Отчету Агента. На основании этих копий и Отчета расходы учитываются в учете Принципала.

Перейдем к проводкам:


1) Агент реализовал нежилое недвижимое имущество Принципала


№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Описание

1

Дт 26,91 – Кт 60

1 000,00

На основании отчета Агента отражены расходы на вознаграждение Агента

2

Дт 19 – Кт 60

180,00

На основании отчета Агента и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению

3

Дт 26, 91 – Кт 60

300,00

На основании приложенных к отчету Агента копий документов отражены расходы на нотариуса, пошлины, услуги оценщика

4

Дт 19 – Кт 60

36,00

На основании приложенного к Отчету Агента копии счета-фактуры от оценочной организации отражен НДС по услугам оценки

5

Дт 68.2 – Кт 19

180+36

НДС принят к вычету

6

Дт 60 – Кт 51

1 516,00

Агенту оплачено агентское вознаграждение и компенсированы доп.расходы

7

Дт 62 – Кт 90

11 800,00

На момент перехода права собственности признана выручка от реализации имущества

8

Дт 90 – Кт 68.2

1 800,00

Начислен НДС от реализации имущества

9

Дт 90 – Кт 41 (01)

6 500,00

Списана стоимость реализованного имущества

Таким образом, у Принципала на ОСНО формируются:

  • затраты для целей налога на прибыль по услугам Агента и компенсации его расходов
  • «входной» НДС по услугам Агента и компенсации его расходов
  • налоговая база по НДС в части выручки от реализации имущества
  • налоговая база по налогу на прибыль как разница между доходами и расходами от операции по реализации имущества

При УСНО все несколько проще – формируем доходы и расходы, не начисляя НДС и включая «входной» НДС в расходы, либо вообще учитываем только доход от выбытия имущества, если используем в качестве налоговой базы по УСНО только доходы.


2) Агент продает товары Принципала и участвует в расчетах


№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Описание

1

Дт 45 – Кт 41

20 000,00

Товары переданы Агенту для реализации (акт или торг-12)

2

Дт 44 – Кт 60

1 000,00

На основании отчета Агента отражены расходы на вознаграждение Агента

3

Дт 19 – Кт 60

180,00

На основании отчета Агента и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению

4

Дт 90 – Кт 45

10 000,00

На основании отчета Агента и копий документов на реализацию товаров отражена себестоимость реализованных товаров

5

Дт 62 – Кт 90

17 700,00

На основании Отчета Агента и копий документов отражена выручка от продажи товаров

6

Дт 90 – Кт 68.2

2 700,00

Начислен НДС от реализации товаров

7

Дт 60 – Кт 51

1 180,00

Агенту оплачено агентское вознаграждение

8

Дт 51 – Кт 62

17 700,00

От Агента получены денежные средства за реализованные товары

Резюмируя по Принципалу:

  • Отчет Агента и прилагаемые к нему Агентом документы не менее Важны для Принципала, так как на их основании формируется не только доходная, но и расходная составляющая бухгалтерского и налогового учета Принципала, а также НДС, принимаемый к вычету.
  • Не зависимо от разновидности агентского договора учет основной сделки и Агентского вознаграждения должен быть организован у Принципала раздельно.

Дарья Перковская, Партнер по аудиту и консалтингу АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», 13.12.2017

Дарья Перковская

Дарья Перковская

Партнер по аудиту и консалтингу АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Другие публикации автора

Для аудиторов утвержден кодекс профессиональной этики

Как учесть в бухгалтерском учете грузовой автомобиль?

Основные тенденции на рынке аудиторских услуг в 2018 году

Что изменится при повышении НДС с 18 до 20%

Доклад «РСПП»: оценка результатов реформы

Рынок консалтинга в 2017 году: итоги и перспективы

Гид по TAXFREE в России

Об обязательном аудите в 2018 году

Какие вопросы могут возникнуть у налоговой службы при открытии интернет-магазина

Поправки в НК РФ, отменяющие «аудиторскую тайну»

Как организовать переезд компании в другой регион, город, район

Налоговые новшества в работе финансового директора

Усиление надзора за аудиторами: сокращение числа СРО и введение уголовной ответственности за недостоверное АЗ

Проект нового регламента выдачи разрешений на привлечение труда иностранцев

Надо ли подавать 6-НДФЛ, если у компании нет выплат в пользу физлиц

Директор Департамента правового и налогового консалтинга Группы – о тонкостях налогообложения в рубрике «Консультации»

Сбор страховых взносов может быть опять вменен в обязанности ФНС

Минпромторг определил 5 первоочередных отраслей промышленности в борьбе с контрафактом

Особенности «персональной» инфляции

Директор Департамента аудита Группы – о том, как извлечь максимальную пользу во время аудита для издания «Финансовый директор»

Поправки в закон «Об аудиторской деятельности». Комментарий директора Департамента аудита АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI)

Контактное лицо

Пашкевич Александра

Пашкевич Александра

Маркетолог +7 (495) 740 16 01 pashkevich@delprof.ru

Подписаться на новости

Заполняя форму, Вы принимаете условия Политики в области персональных данных

Заполните краткую форму для получения коммерческого предложения

Представьтесь, пожалуйста *

Ваш e-mail *

Ваш телефон

Введите текст сообщения *

Защитный код *

Заполняя форму, Вы принимаете условия Политики в области персональных данных

Заказ обратного звонка

Заполняя форму, Вы принимаете условия Политики в области персональных данных

Обратная связь

Проверочный код второй раз

Представьтесь, пожалуйста
 
Ваш e-mail *
 
Введите текст сообщения *  
   
Защитный код *
 
  Отправить

Авторизация