Вопрос. В каких случаях обязательства и активы по текущему налогу, определяемому по Стандарту IAS 12 «Налоги на прибыль», могут быть отражены в отчете о финансовом положении в составе долгосрочных обязательств и долгосрочных активов соответственно?

 



Ответ. Необходимость разделения обязательств и активов на краткосрочные и долгосрочные определена МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», параграфы 60—76. Не исключение в такой классификации обязательства и активы по текущему налогу на прибыль.<o:p></o:p>

 



В Стандарте (IAS) 12 «Налоги на прибыль», параграф 5, можно найти определение текущего налога на прибыль: «Текущий налог — сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период. В свою очередь, «налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) — прибыль (убыток) за период, определяемая (определяемый) в соответствии с правилами налоговых органов, в отношении которой (которого) уплачиваются (возмещаются) налоги на прибыль».<o:p></o:p>

 

Обязательство уплатить задолженность по налогу на прибыль имеет следующие сроки:<o:p></o:p>

 

Ежемесячные авансовые платежи - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.<o:p></o:p>

 

Квартальные авансовые платежи - не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода. <o:p></o:p>

 

Из этого следует, что в обычной практике задолженность по налогу на прибыль является краткосрочным обязательством.<o:p></o:p>

 



Активы по текущему налогу на прибыль классифицируются как долгосрочные, если они не удовлетворяют критерию, небходимому для признания актива краткосрочным:<o:p></o:p>

 

- актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода.<o:p></o:p>

 



Обязательства по текущему налогу на прибыль классифицируются как долгосрочные, если они не удовлетворяют критерию, необходимому для признания обязательства краткосрочным:<o:p></o:p>

 

 - обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода; или<o:p></o:p>

 

- у компании нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев после окончания отчетного периода.<o:p></o:p>

 

<o:p> </o:p>

 

В связи с вышеперечисленным, можно сделать вывод, что в ходе обычной практики, активы и обязательства по текущему налогу должны быть классифицированы, как краткосрочные.<o:p></o:p>

 

<o:p> </o:p>

 

Давайте теперь рассмотрим пример, когда активы и обязательства по текущему налогу могут быть классифицированы, как долгосрочные.<o:p></o:p>

 

<o:p> </o:p>

 

Активы по текущему налогу:<o:p></o:p>

 

<p align="justify" class="MsoListParagraphCxSpFirst" yle="margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; text-align: justify; line-height: normal; text-indent: -18pt; mso-add-space: auto; mso-list: l0 level1 lfo1;" st="" style="text-align: left;">1) Ситуация: У Компании образовалась переплата по налогу на прибыль. Компания была зарегистрирована в г. Москве. В связи с изменениями на рынке, Компания приняла решение переехать в г. Санкт-Петербург. В связи со сменой налоговой инспекции, Компания производит сверку налогов. Часть переплаты налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ? так и не была зачтена в силу некоторых обстоятельств. Компания полагает, что зачет данной переплаты не будет произведен в течение 12 месяцев после отчетной даты.<o:p></o:p>

 

Вывод: Данную переплату по текущему налогу на прибыль необходимо отнести в долгосрочные активы с указанием обстоятельств такого отражения в Примечаниях к финансовой отчетности.

 



Обязательства по текущему налогу:<o:p></o:p>

 

<p align="justify" class="MsoListParagraphCxSpFirst" yle="margin: 6pt 0cm 6pt 36pt; text-align: justify; line-height: normal; text-indent: -18pt; mso-add-space: auto; mso-list: l0 level1 lfo1;" st="" style="text-align: left;">2) Ситуация: У Компании образовалась задолженность по текущему налогу на прибыль. Срок уплаты - не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода. Компания испытывает финансовые затруднения и понимает, что не сможет исполнить в срок обязательства перед бюджетом. Компания получила право на реструктуризацию задолженности по налогу на прибыль.<o:p></o:p>

 

Вывод: Сумму задолженности по налогу на прибыль, обязательство по которой перенесено на срок более 12 месяцев после отчетной даты необходимо отнести в долгосрочную задолженность с указанием обстоятельства такого отражения в Примечаниях к финансовой отчетности.<o:p></o:p>

 

<o:p> </o:p>

 

Вопрос. Согласно параграфу 63 МСФО 39, опубликованного на сайте Минфина России, если существует объективное свидетельство понесения убытка от обесценения займов и дебиторской задолженности, то сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу. <o:p></o:p>

 

Просим разъяснить, следует дисконтировать разницу между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств, как предписывает Минфин России, или дисконтированию подлежат все-таки расчетные будущие потоки денежных средств, как следует из методологии дисконтирования?<o:p></o:p>

 



Ответ. Дисконтированию подлежат расчетные будущие потоки денежных средств. Данное суждение следует из текста параграфа 63 МСФО 39 на языке оригинала. 

 

<o:p></o:p>

Приведем пример:<o:p></o:p>


 <table width="629" class="MsoNormalTable" border="0" cellspacing="0" cellpadding="0" yle="margin: auto auto auto 4.65pt; width: 471.4pt; border-collapse: collapse; mso-yfti-tbllook: 1184; mso-padding-alt: 0cm 5.4pt 0cm 5.4pt;" st="">
 <tbody>
 <tr yle="height: 15.75pt; mso-yfti-irow: 0; mso-yfti-firstrow: yes;" st=""> <td width="67" valign="top" yle="padding: 0cm 5.4pt; border: 1pt solid windowtext; width: 50.4pt; height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 № пп<o:p></o:p>
 </td> <td width="263" valign="top" yle="border-width: 1pt 1pt 1pt 0px; border-style: solid solid solid none; border-color: windowtext windowtext windowtext rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 197pt; height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 Дата <o:p></o:p>
 </td> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 1pt 1pt 1pt 0px; border-style: solid solid solid none; border-color: windowtext windowtext windowtext rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 Содержание операции<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="21" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 15pt; mso-yfti-irow: 1;" st=""> <td width="67" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt; border-style: none solid solid; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black; padding: 0cm 5.4pt; width: 50.4pt; height: 15pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 1<o:p></o:p>
 </td> <td width="263" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 197pt; height: 15pt; background-color: transparent; mso-border-left-alt: solid windowtext 1.0pt;" st="" style="border-image: initial;">
 
<a name="OLE_LINK2"></a>
<a name="OLE_LINK1" >30 сентября 2011 <o:p></o:p></a>
 </td> <td width="299" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 15pt; background-color: transparent; mso-border-left-alt: solid windowtext 1.0pt;" st="" style="border-image: initial;">
 Получен беспроцентный заем сроком на 2 года, сумма 250 000<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="20" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 15pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 15.75pt; mso-yfti-irow: 2;" st=""> <td width="0" height="21" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 33.75pt; mso-yfti-irow: 3;" st=""> <td width="67" valign="top" rowspan="3" yle="border-width: 0px 1pt 1pt; border-style: none solid solid; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black; padding: 0cm 5.4pt; width: 50.4pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 2<o:p></o:p>
 </td> <td width="263" valign="top" rowspan="3" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 197pt; height: 33.75pt; background-color: transparent; mso-border-left-alt: solid windowtext 1.0pt;" st="" style="border-image: initial;">
 30 сентября 2011 <o:p></o:p>
 </td> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 0px 0px; border-style: none solid none none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext rgb(0, 0, 0) rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 Отражение первоначальной стоимости займа в соответствии с рыночными условиями (отражение по амортизированной стоимости).<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="45" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 22.5pt; mso-yfti-irow: 4;" st=""> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 0px 0px; border-style: none solid none none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext rgb(0, 0, 0) rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 22.5pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 Допустим, ставка по аналогичным займам на рынке 10%<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="30" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 22.5pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 15.75pt; mso-yfti-irow: 5;" st=""> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext windowtext rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 PV=250 000/(1+10%/12)^48=167 858<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="21" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 33.75pt; mso-yfti-irow: 6;" st=""> <td width="67" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt; border-style: none solid solid; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black; padding: 0cm 5.4pt; width: 50.4pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 3<o:p></o:p>
 </td> <td width="263" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 197pt; height: 33.75pt; background-color: transparent; mso-border-left-alt: solid windowtext 1.0pt;" st="" style="border-image: initial;">
 31 декабря 2011<o:p></o:p>
 </td> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 0px 0px; border-style: none solid none none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext rgb(0, 0, 0) rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 Отчетная дата. Отражение займа по амортизированной стоимости с учетом начисленных процентов.<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="45" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 15.75pt; mso-yfti-irow: 7;" st=""> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext windowtext rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 PV= 167 858*(1+10%/12)^3= 172 090<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="21" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 33.75pt; mso-yfti-irow: 8;" st=""> <td width="67" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt; border-style: none solid solid; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black; padding: 0cm 5.4pt; width: 50.4pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 4<o:p></o:p>
 </td> <td width="263" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 197pt; height: 33.75pt; background-color: transparent; mso-border-left-alt: solid windowtext 1.0pt;" st="" style="border-image: initial;">
 30 мая 2012<o:p></o:p>
 </td> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 0px 0px; border-style: none solid none none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext rgb(0, 0, 0) rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 Отчетная дата. Отражение займа по амортизированной стоимости с учетом начисленных процентов.<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="45" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 15.75pt; mso-yfti-irow: 9;" st=""> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext windowtext rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 PV= 167 858*(1+10%/12)^8= 179 380<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="21" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 55.5pt; mso-yfti-irow: 10;" st=""> <td width="67" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt; border-style: none solid solid; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black; padding: 0cm 5.4pt; width: 50.4pt; height: 55.5pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 5<o:p></o:p>
 </td> <td width="263" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 197pt; height: 55.5pt; background-color: transparent; mso-border-left-alt: solid windowtext 1.0pt;" st="" style="border-image: initial;">
 30 июня 2012<o:p></o:p>
 </td> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 0px 0px; border-style: none solid none none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext rgb(0, 0, 0) rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 55.5pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 У Компании есть объективные свидетельства, что сумма возврата займа будет составлять 150 000 руб, вместо 250 000 руб. Рассчитываем приведенную стоимость будущих денежных потоков на отчетную дату.<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="74" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 55.5pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 15.75pt; mso-yfti-irow: 11;" st=""> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext windowtext rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 PV=150 000/(1+10%/12)^48= 100 715<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="21" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 33.75pt; mso-yfti-irow: 12;" st=""> <td width="67" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt; border-style: none solid solid; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black; padding: 0cm 5.4pt; width: 50.4pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 6<o:p></o:p>
 </td> <td width="263" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 197pt; height: 33.75pt; background-color: transparent; mso-border-left-alt: solid windowtext 1.0pt;" st="" style="border-image: initial;">
 30 июня 2012<o:p></o:p>
 </td> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 0px 0px; border-style: none solid none none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext rgb(0, 0, 0) rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 Отражение займа по амортизированной стоимости с учетом начисленных процентов исходя из данных о будущих денежных потоках.<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="45" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 15.75pt; mso-yfti-irow: 13;" st=""> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext windowtext rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 PV= 100 715*(1+10%/12)^9= 161 632<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="21" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 33.75pt; mso-yfti-irow: 14;" st=""> <td width="67" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt; border-style: none solid solid; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black; padding: 0cm 5.4pt; width: 50.4pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 7<o:p></o:p>
 </td> <td width="263" valign="top" rowspan="2" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext black rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 197pt; height: 33.75pt; background-color: transparent; mso-border-left-alt: solid windowtext 1.0pt;" st="" style="border-image: initial;">
 30 июня 2012<o:p></o:p>
 </td> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 0px 0px; border-style: none solid none none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext rgb(0, 0, 0) rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 Отражение убытка от обесценения, как разницы между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств <o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="45" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 33.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>

 <tr yle="height: 15.75pt; mso-yfti-irow: 15; mso-yfti-lastrow: yes;" st=""> <td width="299" valign="top" yle="border-width: 0px 1pt 1pt 0px; border-style: none solid solid none; border-color: rgb(0, 0, 0) windowtext windowtext rgb(0, 0, 0); padding: 0cm 5.4pt; width: 224pt; height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;">
 179 380 - 161 632 = 17 748<o:p></o:p>
 </td> <td width="0" height="21" yle="border: 0px rgb(0, 0, 0); height: 15.75pt; background-color: transparent;" st="" style="border-image: initial;"></td> </tr>
 </tbody>
 </table>


<o:p> </o:p>

Автор материала

Дмитрий Коробейников

Ведущий эксперт международного отдела

Все статьи эксперта

Задать вопрос

Комментарий эксперта

Если вы – представитель СМИ и вам требуется комментарий эксперта, пожалуйста заполните форму.

Запросить комментарий

Материалы для СМИ

Подпишитесь
на новости

Получайте самые актуальные публикации из новостной ленты