Выпуск № 78 от 12.10.2015. Дайджест актуальных изменений в законодательстве, подготовленный экспертами АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Налогоплательщик привлекается к ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату, неполную уплату сумм налога, ранее излишне возмещенного

В письме от 22.09.2015 № СА-4-7/16633 ФНС России разъяснил, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы НДС, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

В соответствии с абзацем 4 пункта 8 статьи 101 НК РФ в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 31.01.2012 № 12207/11, отменяя судебные акты нижестоящих судов, признал позицию налогового органа правомерной, указав, что получение обществом незаконного возмещения НДС непосредственно связано с исчислением сумм налога к уплате и является следствием неправомерного применения налоговых вычетов.

Также Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отметил, что применяя положения пункта 2 статьи 11 НК РФ, определяющего недоимку как сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок, суд кассационной инстанции, оперируя понятием «недоимка», придал ей смысл, не позволяющий обеспечить уплату в бюджет суммы задолженности, возникшей в связи с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость из бюджета.

ФНС России отмечает, что позиция Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, изложенная в Постановлении от 29.12.2014 по делу № А67-6580/2013, не противоречит вышеприведенной позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

При этом при определении неуплаченной суммы налога необходимо учитывать разъяснения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление).

В пункте 20 Постановления Пленума Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что привлечь к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, возможно, если действия (бездействие) лица привели к неуплате (неполной уплате) налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу. Занижение суммы налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу при одновременном соблюдении следующих условий:

• на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный, в размере не менее заниженной суммы налога;
• на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части.

Источник: Audit-it.ru 05 октября 2015 г.

Денежных средств, полученных цедентом на УСН по договору уступки права требования третьему лицу учитываются в составе доходов

В письме от 07.09.15 г. № 03-11-06/2/51388 Минфин разъяснил, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на проценты.

Исходя из этого денежные средства, полученные цедентом по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере фактически полученных сумм.

Источник: Audit-it.ru 05 октября 2015 г.

Утвержден единый перечень медицинских товаров, реализация которых и ввоз на территорию РФ не облагается НДС

Единый перечень медицинских товаров, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" заменит собой ряд постановлений Правительства РФ, которыми были утверждены перечни товаров, реализация которых освобождалась от налогообложения НДС (в том числе технических средств для профилактики (реабилитации) инвалидности, линз и оправ, жизненно необходимой медицинской техники).

Принятие документа обусловлено необходимостью приведения используемой терминологии в соответствие с Федеральным законом "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", а также позволит унифицировать соответствующие перечни медицинских товаров с целью реализации подпункта 1 пункта 2 статьи 149 и подпункта 2 статьи 150 Налогового кодекса РФ.

Источник: Audit-it.ru 05 октября 2015 г.

Один из супругов получает социальный вычет на обучение, если оплачивает другой или если обучается другой

В письме от 04.09.15 г. № 03-04-07/51217 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разъяснил, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в частности предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 35 Семейного кодекса владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Таким образом, налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.

Источник: Audit-it.ru 05 октября 2015 г.

Налогоплательщики ЕНВД, оказывающие бытовые услуги в разных муниципальных образованиях, должны встать на учет в налоговых органах, действующих на территориях этих муниципальных образований

В письме от 08.09.15 г. № 03-11-09/51616 Минфин пояснил, что порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусмотрен пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ.

Так, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие переход на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

• по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ;
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, оказывающих бытовые услуги, установлена обязанность постановки на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, оказывающие бытовые услуги в разных муниципальных образованиях, должны встать на учет в налоговых органах, действующих на территориях этих муниципальных образований.

Вопрос постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, оказывающих услуги, установленные подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в разъездном режиме на территориях разных муниципальных образований по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя будет рассмотрен при подготовке изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Источник: Audit-it.ru 05 октября 2015 г.

От налогообложения НДФЛ освобождены премии за выдающиеся достижения в области туризма

Соответствующее дополнение внесено в пункт 7 статьи 217 НК РФ, согласно Федеральному закону от 05.10.2015 N 278-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса РФ".

На основании данной нормы освобождены от налогообложения НДФЛ международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях (в том числе в области науки, культуры и искусства) по Перечню премий, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89.

Теперь данный Перечень будет дополнен премиями в области туризма.

Источник: Audit-it.ru 07 октября 2015 г.

В целях налогообложения прибыли учитываются расходы на обязательные медицинские осмотры

В письме от 10.09.2015 № 03-03-06/52289 Минфин разъяснил, что согласно положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно статье 213 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

С учетом положений статьи 212 ТК РФ работодатель обязан не допускать работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), а также Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утверждены приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 № 302н.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Таким образом, расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.

Источник: Audit-it.ru 07 октября 2015 г.

Предоставление во временное пользование автоматических средств для осуществления самостоятельной мойки своих машин не подпадает под патентную систему налогообложения

В письме от 03.09.15 г. № 03-11-11/50699 Минфин разъяснил, что согласно пункту 1 статьи 346_43 НК РФ патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 346_43 НК РФ приведен перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 346_43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере технического обслуживания и ремонта автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.

Подпунктом 2 пункта 8 статьи 346_43 НК РФ предусмотрено, что субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН), не указанных в пункте 2 статьи 346_43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

По мнению Росстандарта, учитывая, что объектом классификации в ОКУН являются отдельные услуги населению, услуги автомоек в зависимости от вида транспортного средства могут быть отнесены к позиции "017103 Уборочно-моечные работы", входящей в вид "017100 Техническое обслуживание легковых автомобилей" или к позиции "017303 Уборочно-моечные работы", входящей в вид "017300 Техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов".

В перечне ОКУН услуги по предоставлению во временное пользование физическим лицам специализированных автоматов для осуществления ими самостоятельной мойки своих машин не указаны.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, планирующий осуществлять предпринимательскую деятельность по предоставлению на автомойке во временное пользование автоматических средств физическим лицам для того, чтобы они осуществляли самостоятельную мойку своих машин, не вправе применять патентную систему налогообложения.

Доходы, получаемые от использования указанных автоматических средств физическими лицами, должны облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения.

Источник: Audit-it.ru 07 октября 2015 г.

Организация при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, выполняет функции налогового агента в установленном НК РФ порядке

В письме от 03.09.2015 г. N 03-04-06/50689 Минфин, напомнил, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами и должны исполнить обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ. Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц. Кодексом не установлено.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент, по мнению Департамента, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц при выплате такого дохода физическому лицу. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Источник: Audit-it.ru 07 октября 2015 г.

Отсутствие справки за три месяца с последнего места работы не помеха для признании безработным

Трудоспособным гражданам не может быть отказано в признании их безработными только на том основании, что ими не представлена справка о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы, считает Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 06.10.2015 N 24-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 3 Закона Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" в связи с жалобой гражданина М.В. Чайковского".

Конституционный Суд РФ признал взаимосвязанные положения пунктов 1 и 2 статьи 3 Закона РФ "О занятости населения в Российской Федерации" не противоречащими Конституции РФ, поскольку они не предполагают возможность отказа органов службы занятости в признании безработными граждан, прекративших индивидуальную предпринимательскую деятельность либо стремящихся возобновить трудовую деятельность после длительного (более одного года) перерыва, только на том основании, что ими не представлена справка о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы.

Конституционный Суд РФ, в частности, указал, что сформулированный в пункте 3 статьи 3 Закона РФ "О занятости населения в Российской Федерации" исчерпывающим образом перечень категорий граждан, которые не могут быть признаны безработными, не включает граждан, зарегистрированных в целях поиска подходящей работы, но не представивших органам службы занятости документ, содержащий сведения о размере среднего заработка, исчисленного за последние три месяца по последнему месту работы, взаимосвязанные положения пунктов 1 и 2 той же статьи не предполагают возможность отказа органов службы занятости в признании безработными трудоспособных граждан, относящихся к категориям лиц, прекративших индивидуальную предпринимательскую деятельность или стремящихся возобновить трудовую деятельность после длительного (более одного года) перерыва, которые не имеют работы и заработка, зарегистрированы в целях поиска подходящей работы, ищут работу и готовы приступить к ней, только на том основании, что ими не представлена справка о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы.

Источник: Audit-it.ru 08 октября 2015 г.

Налоговой базе по НДС при получении аванса в иностранной валюте по договорам оказания услуг иностранным лицом в РФ, исчисляется на дату получения такой оплаты по курсу Центрального банка России

В письме от 07.09.15 г. № 03-07-11/51456 Минфин напомнил, что согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ.

Таким образом, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг налог на добавленную стоимость исчисляется на дату получения такой оплаты по курсу Центрального банка России.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 14 статьи 167 НК РФ, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Учитывая изложенное, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на день оказания услуг в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты), и в целях уплаты налога на добавленную стоимость иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оказания услуг. При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам.

Источник: Audit-it.ru 08 октября 2015 г.

Транспортный налог не уплачивается в случае угона транспортного средства, если оно находится в розыске

В письме от 30.09.15 г. № БС-3-11/3660@ Минфин разъясняет, что в соответствии с нормами НК РФ установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Статьей 357 НК РФ установлено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

При этом в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу не являются транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

Таким образом, при представлении в налоговый орган подлинника указанной справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения.

На основании изложенного налоговые органы вправе не исчислять налогоплательщику транспортный налог за транспортное средство, находящееся в розыске, при условии представления налогоплательщиком (гражданином) в налоговый орган подлинника документа, подтверждающего факт угона (кражи) автомобиля, полученного в соответствующем органе, осуществляющем расследование преступления, связанного с угоном (кражей) данного транспортного средства.

В случае если налогоплательщик представит не подлинник, а копию справки об угоне зарегистрированного на него транспортного средства, выданную соответствующим подразделением МВД России, то налоговый орган в целях подтверждения обоснованности освобождения этого транспортного средства от обложения транспортным налогом должен направить в указанное подразделение запрос о подтверждении факта его угона.

Следует иметь в виду, что угнанное транспортное средство не является объектом налогообложения по транспортному налогу только в период его розыска.

В том случае, если от налогоплательщика выданной органами МВД России справки, подтверждающей факт угона (кражи) зарегистрированного на него транспортного средства, в налоговый орган не поступало, у последнего отсутствуют законные основания для неначисления по этому транспортному средству транспортного налога.

Вместе с тем пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" установлено, что документы, выданные (оформленные) органами дознания и следствия в ходе производства по уголовным делам, исключены из перечня документов, которые государственные органы не вправе требовать от заявителя при предоставлении государственных услуг.

Кроме того, согласно пункту 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", в отношении утраченных транспортных средств, либо транспортных средств, находящихся в розыске, регистрация может быть прекращена по заявлению их собственников (владельцев). Указанное относится и к сведениям о факте нахождения транспортного средства в розыске.

До снятия угнанного транспортного средства с учета по вышеуказанным основаниям налогоплательщик в целях освобождения этого транспортного средства от налогообложения должен ежегодно подтверждать факт нахождения угнанного транспортного средства в розыске.

Источник: Audit-it.ru 08 октября 2015 г.

Применение одним субъектом УСН по одному из видов деятельности при одновременном применении ОСН не возможно

В письме от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596 Минфин сообщил, что порядок применения упрощенной системы налогообложения, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусматривает совмещения применения организациями и индивидуальными предпринимателями с общим режимом налогообложения.

Источник: Audit-it.ru 12 октября 2015 г.

При передаче физлицом в безвозмездное пользование организации помещения, собственником которого оно является, дохода, подлежащего обложению НДФЛ не возникает

В письме от 28.08.2015 № 03-04-05/49621 Минфин напомнил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Передача физическим лицом в безвозмездное пользование организации принадлежащего ему на праве собственности нежилого помещения не приводит к возникновению у такого лица дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Источник: Audit-it.ru 12 октября 2015 г.

При создании резерва по сомнительным долгам перечисленная предоплата не учитывается

В письме от 04.09.15 № 03-03-06/2/51088 Минфин напомнил, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Таким образом, сомнительная задолженность в целях главы 25 НК возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с пунктом 14 статьи 270 НК к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления.

Учитывая изложенное, независимо от вероятности осуществления поставки товаров перечисленные авансы при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения не учитываются.

К безнадежным долгам может относиться любая задолженность, в том числе та, которая не учитывается в составе сомнительных долгов.

Источник: Audit-it.ru 02 октября 2015 г.

Затраты на оформление визы для несостоявшейся командировки нельзя учесть в расходах

ООО «Н» заказало у ООО «М» услуги по получению в консульстве Франции шенгенской визы на срок 24 месяца на имя своего работника для поездки во Францию и страны Шенгенского соглашения. Вознаграждение за услуги составило 100 тысяч рублей. Виза приобреталась для поездок в целях оперативного решения производственных вопросов и привлечения новых контрактов, но использована не была.

ООО «Н» учло стоимость визы в прочих расходах при исчислении налога на прибыль.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф, исключив стоимость визы из расходов.

Суды трех инстанций (дело № А32-521/2015) признали решение инспекции законным, посчитав расходы на оформление визы необоснованными, поскольку расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Суды разъяснили, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на командировки, в частности, на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК). При этом согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 НК датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.

Суды (постановление кассации Ф08-6323/2015 от 14.09.2015) установили, что в материалах дела отсутствует подтверждение назначения командировки и ее последующей отмены. Более того: затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер. Расходы на оформление и выдачу виз, в том случае, если по сложившимся обстоятельствам командировка не состоялась, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Источник: Audit-it.ru 02 октября 2015 г.

Транспортные расходы, связанные с должностными обязанностями работника, компенсируются

В письме от 10.09.15 № 03-03-07/52139 Минфин напомнил, что согласно статье 164 ТК под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Таким образом, работодатель обязан компенсировать транспортные расходы, связанные с выполнением должностных обязанностей работника, при условии, что они произведены с разрешения или ведома работодателя, а также если такие расходы отвечают критериям статьи 252 НК (экономически обоснованы и документально подтверждены).

Источник: Audit-it.ru 02 октября 2015 г.

ФМС сделает патенты для мигрантов «вечными»

Иностранных работников в России могут освободить от необходимости продлевать действие разрешений на работу.

Иностранных работников в России могут освободить от необходимости продлять патенты в Федеральной миграционной службе (ФМС). Сейчас разрешение на работу иностранцу выдается лишь на три месяца. Соответствующий законопроект c поправками в закон «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации» подготовила ФМС (есть у «Известий»).

Сейчас данная обязанность возникает, например, при продлении разрешения на работу. По действующим правилам, патент мигранту выдается на срок до трех месяцев, а если сотрудник продолжает работать, его работодатель в течение трех рабочих дней обязан сообщить об этом в территориальный орган ФМС, представив письменное заявление и приложив целый пакет документов.

Согласно поправкам, ФМС планирует исключить заявленные сроки пребывания или проживания иностранцев в РФ из перечня сведений, фиксируемых в рамках миграционного учета. Выданный патент больше не будет нуждаться в специальном продлении. В настоящее время работодателям, которые официально не подают заявление на продление патента, грозит административная ответственность: штраф от 400 тыс. до 500 тыс. рублей.

Как пояснил «Известиям» источник в миграционной службе, письменное заявление от работодателя ФМС просто не нужно — все данные об иностранном сотруднике миграционной службе будут предоставлять налоговики, а продление патента будет автоматическим.

— Данные о работе иностранного гражданина и сейчас передаются после уплаты работодателем налоговых платежей, — отмечает собеседник «Известий». — Поправками отменяется дублирование этих данных, то есть подача заявления на продление патента. Фактически это отменяет административные барьеры для принимающей стороны и существенно снижает нагрузку на должностных лиц территориальных органов ФМС.

По статистике, в 2014 году только в Москве иностранным гражданам было выдано около 800 тыс. патентов для работы в России. Однако в 2015 году, на фоне девальвации рубля, поток трудовых мигрантов в Россию резко сократился. По данным руководителя департамента экономической политики и развития Максима Решетникова, на 31 июля 2015 года было оформлено только 310 тыс. патентов. Стоимость патента на осуществление трудовой деятельности для мигрантов в столице составляет 4 тыс. рублей в месяц.

По мнению экспертов, предложенные изменения — правильные, но недостаточные для искоренения избыточного регулирования трудовой миграции.

— Эту меру мы безусловного поддерживаем, — отмечает помощник по миграционным вопросам уполномоченного по правам предпринимателей Антон Степанов. — Но это не основная проблема. Очень серьезные проблемы, например, со сдачей языка. Вот например, предприниматель хочет пригласить в итальянский ресторан итальянского шеф-повара. Но не может из-за обязательного экзамена по русскому языку. А для чего ему свободно разговаривать по-русски? Для чего нужно это ограничение?

— Это был яркий пример отсутствия должной координации между ведомствами, — cоглашается первый вице-президент «Опоры России» Павел Сигал. — Человек был вынужден тратить целый рабочий день, чтобы собрать нужные документы, отнести их в службу, написать заявления — только для того, чтобы продлить патент. При этом речь идет о «белом» работодателе, который нанимает мигранта официально, платит и за патент, и все российские налоги. Поэтому отмена этого атавизма — позитивный шаг.

Источник: Audit-it.ru 02 октября 2015 г.

На какие даты можно признать безнадежной задолженность перед налогоплательщиком

В письме от 11.09.15 № 03-03-06/2/52390 Минфин напомнил, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 НК)

Кроме того, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абзаце втором пункта 2 статьи 266 НК основаниям, либо в случае ликвидации организации.

При этом датой признания задолженности безнадежной будет дата составления соответствующего документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта госоргана, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Источник: Audit-it.ru 01 октября 2015 г.

Налогооблагаемую прибыль может уменьшить убыток от реализации земельного участка

В письме от 25.08.15 № 03-03-06/1/48861 Минфин напомнил, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Убыток, полученный организацией в связи с реализацией земельного участка, может быть учтен для целей налогообложения при условии, что расходы на его приобретение и реализацию соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК (документально подтверждены и экономически обоснованы).

Источник: Audit-it.ru 01 октября 2015 г.

Самосвалы не являются стационарным рабочим местом, указали суды налоговикам

Между ОАО (субподрядчик) и ЗАО (подрядчик) заключен договор субподряда, по которому субподрядчик обязался из своих материалов, собственными силами и средствами выполнить работы по земляному комплексу строительства. В связи с этим работники ОАО периодически направлялись в командировки для выполнения работ на объекте. При этом ЗАО на основании договора об оказании услуг предоставляло работникам ОАО койко-мест для проживания в бытовых модулях.

По результатам выездной проверки ИФНС привлекла компанию к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК – ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе, решив, что было создано обособленное подразделение. По мнению инспекции, рабочим местом для направляемых в командировку работников являлись самосвалы.

Суды трех инстанций (дело № А05-9557/2014) признали решение инспекции недействительным, указав на статью 11 НК, в соответствии с которой обособленным подразделением компании признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (пункт 6 статьи 209 ТК). Понятие рабочего места определено сводом правил по проектированию и строительству СП 12-133-2000 положения о порядке аттестации рабочих мест по условиям труда в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве, введенном в действие постановлением Госстроя от 31.03.2000 № 26, определяющим классификационные признаки рабочих мест, в том числе стационарные или нестационарные.

Стационарное рабочее место - это рабочее место, расположение, а также техническое оснащение которого имеют стационарный характер, то есть рабочее место связано с определенным цехом или участком работ.

Суды установили, что по условиям договора субподряда работы выполнялись на территории заказчика и под контролем подрядчика в соответствии с проектной документацией, выданной и утвержденной подрядчиком. Суды (постановление кассации Ф07-7313/2015 16.09.2015) отметили, что самосвалы не могли являться стационарных рабочим местом, а "направление работников в командировку без создания стационарных рабочих мест не приводит к образованию обособленного подразделения".

Аналогичные выводы суды делали и в рамках других споров.

Источник: Audit-it.ru 01 октября 2015 г.

Счет бухучета, на котором оприходованы товары, для вычета НДС значения не имеет

В марте 2006 года компания приняла решение о проведении модернизации (технического перевооружения) участка и заключила договоры на создание и передачу научно-технической продукции. Все оборудование и работы по договору были приняты на учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и оплачены в период с 2006 по 2008 годы. Затем был заключен договор на внедрение и пуско-наладку, которые были завершены в июле 2013 года, после чего объект принят к учету в качестве основного средства.

В 3 квартале 2013 года компания заявила вычет в налоговой декларации по НДС.

По результатам камеральной проверки ИФНС доначислила налог, пени и штраф, указав на пропуск трехлетнего срока на предъявления налога к вычету после принятия товара (работ, услуг) на учет.

Компания обратилась в суд (дело № А40-158139/2014) , полагая, что именно в июле 2013 года были выполнены все условия для принятия сумм НДС к вычету. По мнению истца, данное оборудование объединено в единую схему, в отдельности не эксплуатируется, введено в эксплуатацию в июле 2013 года, о чем свидетельствуют внутренняя служебная записка и акт по форме ОС-3.

Суды трех инстанций признали решение инспекции законным, указав на пункт 1 статьи 169 НК, в соответствии с которым для принятия НДС к вычету необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры от поставщика, полученные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет. При этом законодатель при возникновении права на вычет не связывает приобретение оборудования с моментом ввода последнего в эксплуатацию. Положения статей 171-172 НК указанных требований не содержат.

Суды разъяснили, что акт по форме ОС-3 подтверждает лишь факт окончания реконструкции (модернизации) участка, и дает право налогоплательщику признавать амортизацию в расходах в ином размере с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по реконструкции (модернизации) (статья 259 НК). Внутренняя служебная записка не относится к документу, подтверждающему факт введения в эксплуатацию основного средства.

В решении кассации (Ф05-12180/2015 от 09.09.2015) указано: «налогоплательщик имеет право на налоговый вычет даже при условии, что объект в целях строительства, реконструкции или модернизации еще не введен в эксплуатацию. Налоговое законодательство исходит из того, что для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Факт отражения стоимости приобретенных товара и работ на счете 08, а не на счете 01, не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК» (трехлетнего срока на заявление вычета в декларации).

Источник: Audit-it.ru 01 октября 2015 г.

При исчислении среднего заработка не учитывается оплата в командировке за выходные

В письме от 13 августа 2015 г. № 14-1/В-608 Минтруд рассказал о расчете среднего заработка работника, направлявшегося в служебную командировку, если он привлекался в командировке к работе в выходные или нерабочие праздничные дни.

Оплата труда в случае привлечения работника к работе в нерабочие дни в период командировки регулируется в пункте 5 положения, утвержденного постановлением правительства 749. Согласно данной норме оплата труда за указанные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. То есть для определения размера оплаты за работу в период командировки в выходной или нерабочий праздничный день работодателям следует руководствоваться статьей 153 ТК.

Порядок исчисления средней заработной платы установлен статьей 139 ТК и положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением правительства РФот 24 декабря 2007 г. N 922. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. То есть работник освобождается от работы в связи с выполнением служебного поручения, считает Минтруд. Таким образом, время нахождения работника в служебной командировке, в том числе время привлечения к работе в период командировки в выходные или праздничные дни, а также начисленные за это время суммы исключаются при исчислении среднего заработка.

Источник: Audit-it.ru 01 октября 2015 г.

Компенсация аренды жилья на новом месте работы взносами не облагается, решил ВС

Работник был переведен на новое место работы (директором филиала) в другой город, и на основании локального акта компания компенсировала ему расходы по аренде жилья на новом месте жительства.

По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые взносы, пени и штраф, указав, что эти расходы являются составной частью заработной платы, поскольку обусловлены трудовыми отношениями, напрямую связаны с трудовой деятельностью, носят систематический и стимулирующий характер.

Суд первой инстанции (дело № А70-6034/2014) признал решение фонда законным, установив, что работник компании зарегистрирован по прежнему месту жительства, и решив, что положения подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 закона 212-ФЗ (об освобождении от взносов компенсаций в связи с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность) в данном случае применению не подлежат.

Апелляция и окружной арбитражный суд признали ошибочными эти выводы, но оставили решение суда в силе, указав, что спорные выплаты соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 ТК и являются составной частью оплаты труда, поскольку обусловлены трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью и носят систематический характер, поэтому подлежат обложению взносами.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС (304-КГ15-5008 от 16.09.2015) отменила решение судов, указав: «установленные на основании локального акта организации спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений».

Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 закона 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Источник: Audit-it.ru 01 октября 2015 г.

В целях больничного пособия годы заменяются только на непосредственно предшествующие

В письме от 3 августа 2015 г. № 17-1/ООГ-1105 Минтруд опроверг утверждение ФСС о замене лет при расчете среднего заработка в целях выплаты больничного пособия. Так, ведомство считает неверным такой подход: если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка любыми предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

При этом почти то же самое, за исключение слова "любыми" (предшествующими календарными годами), предусмотрено частью 1 статьи 14 федерального закона 255-ФЗ.

Минтруд отметил, что пособия по обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством направлены на частичное возмещение работнику утраченного им заработка в связи с наступлением страхового случая. В связи с этим работнику должен возмещаться его реальный заработок, полученный непосредственно перед наступлением страхового случая, а не тот, который был получен несколькими годами ранее.

Таким образом, календарные годы, которые используются в целях расчета среднего заработка для исчисления пособий, могут быть заменены не на любые предшествующие годы (год), а на непосредственно предшествующие наступлению страхового случая. Так, если в 2013 - 2014 годах заявительница находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, а новый страховой случай наступил в 2015 году, то 2013 и (или) 2014 годы могут быть заменены только на 2012 год и (или) на 2011 год, а не на вообще любые годы, предшествующие 2013 и (или) 2014 годам.

Источник: Audit-it.ru 01 октября 2015 г.

ФНС отменила некоторые прежние свои разъяснения, касающиеся реорганизации юрлиц

В письме от 4 сентября 2015 г. № ГД-4-14/15586 ФНС сообщила о том, что не подлежат применению некоторые пункты писем ФНС в связи с изменениями законодательства о госрегистрации юрлиц.

Это, в частности, пункт 13 письма 23 января 2009 г. № МН-22-6/64@. В нем со ссылкой на абзац третий пункта 3 и пункт 4 статьи 60 Гражданского кодекса (в прежней редакции) говорилось, что требования, заявляемые кредиторами, не влекут приостановления действий, связанных с реорганизацией. Если требования о досрочном исполнении или прекращении обязательств и возмещении убытков удовлетворены после завершения реорганизации, то вновь созданные в результате реорганизации (продолжающие деятельность) юрлица несли солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юрлица. Документы, необходимые для госрегистрации юрлица, создаваемого путем реорганизации (прекращения деятельности присоединенного юрлица), могли быть представлены в регистрирующий орган до истечения срока, установленного для предъявления кредиторами реорганизуемого юрлица соответствующих требований, но не ранее размещения второго уведомления о реорганизации в средствах массовой информации.

Также отменяется пункт 14.2.05.38 приложения к письму ФНС от 31 января 2014 г. № СА-4-14/1645@. В нем давался ответ на вопрос о подаче документов для госрегистрации юрлица, создаваемого путем реорганизации (слияния двух ООО) до истечения 30-дневного срока с момента второй публикации в журнале "Вестник государственной регистрации". Разъяснялось, что госрегистрация фирм, создаваемых путем реорганизации, и внесение в ЕГРЮЛ записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ происходят только при представлении доказательств размещения сообщений в журнале "Вестник государственной регистрации". Иных ограничений, связанных с госрегистрацией ООО, создаваемого в результате реорганизации, и с внесением записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ, законодательство о госрегистрации юрлиц не содержит. Говорилось также, что сведения о размещении в "Вестнике" публикаций о реорганизации указываются в заявлении о госрегистрации юрлица, создаваемого путем реорганизации, по форме N Р12001. Учитывая изложенное, ФНС отмечала, что представление в регистрирующий орган вышеуказанного заявления и иных документов, необходимых для внесения в ЕГРЮЛ сведений о создаваемом юрлице и о прекращении юрлиц путем реорганизации в форме слияния, и внесение указанных сведений в ЕГРЮЛ могли происходить до истечения 30 дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации в "Вестнике", но не ранее указанной даты.

Повторимся: все изложенное теперь отменено.

Источник: Audit-it.ru 30 сентября 2015 г.

Когда восстановить принятый к вычету НДС, если приобретенное используется для экспорта

В письме от 28 августа 2015 г. N 03-07-08/49710 Минфин напомнил об особом порядке принятия к вычету НДС в отношении операций, облагаемых этим налогом по нулевой ставке - вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы.

Таким образом, суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в операциях по реализации товаров на экспорт, подлежат восстановлению. По мнению ведомства, восстановление таких сумм налога должно производиться не позднее налогового периода, в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта.

Источник: Audit-it.ru 30 сентября 2015 г.

Применение подразделением ККТ, зарегистрированной по другому адресу, привело к штрафу

Инспекция установила, что обособленное подразделение компании использует ККТ, зарегистрированную по месту нахождения другого обособленного подразделения (тот же город, но другой район). В результате инспекция привлекла компанию к ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП – за нарушение порядка использования ККТ.

Компания обратилась в суд (дело № А19-15703/2013), полагая, что вправе зарегистрировать всю ККТ в налоговом органе по месту нахождения одного из своих обособленных подразделений, в котором поставлена на учет. По мнению компании, законодательство не предусматривает обязанность компании использовать ККТ именно по месту регистрации. Использование ККТ не по месту регистрации компании не может быть расценено как ее неприменение.

Суды трех инстанций отказали в удовлетворении требований, разъяснив, что требования к ККТ, порядок и условия ее регистрации и применения определяются правительством (пункт 1 статьи 4 федерального закона 54-ФЗ). В пункте 15 положения о регистрации и применении ККТ, утвержденного постановлением правительства от 23.07.2007 N 470 установлено, что для регистрации ККТ в налоговом органе заявление пользователь представляет в налоговый орган (по месту нахождения - для юрлица или по месту жительства - для физлица).

Суды (кассация 302-АД15-3955 от 11.08.2015) установили, обособленное подразделение компании использовало ККТ, не зарегистрированную по месту применения. Привлечение компании к ответственности правомерно.

Источник: Audit-it.ru 30 сентября 2015 г.

Минтруд: экстренная ситуация не освободит от штрафа за нарушение срока выплаты отпускных

В письме от 26.08.15 № 14-2/В-644 Минтруд рассмотрел такую ситуацию: работник подает заявление о ежегодном оплачиваемом отпуске накануне его предполагаемого начала (в связи с экстренными обстоятельствами - заболеванием члена семьи). Работодатель не возражает, выплачивает отпускные в день, которым датировано заявление, однако при этом нарушает правило трех дней, установленное статьей 136 Трудового кодекса.

Ведомство напомнило, что согласно статье 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Эта норма носит императивный характер и исключений не имеет, считает Минтруд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5.27 КоАП нарушение трудового законодательства влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц или ИП в размере от 1 до 5 тысяч рублей; на юрлиц — от 30 до 50 тысяч рублей.

Источник: Audit-it.ru 30 сентября 2015 г.

Когда оканчиваются три года, в течение которых ИФНС может штрафовать за неуплату налога

По результатам выездной проверки за 2009-2010 годы ИФНС признала формальными взаимоотношения компании с одним из контрагентов, доначислила налог на прибыль, НДС, пени и штраф за умышленную неуплату налога на прибыль за 2010 год. Решение вынесено инспекцией 31 марта 2014 года.

Компания обратилась в суд (дело № А40-89643/2014), ссылаясь на истечение трехлетнего срока, предусмотренного статьей 113 НК.

Суды трех инстанций признали решение инспекции законным. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было оно совершено, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (пункт 1 статьи 113 НК). В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения) и 122 НК (неуплата или неполная уплата налога) срок исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором произошло правонарушение. Таким образом, пункт 1 статьи 113 гарантирует налогоплательщикам не быть подвергнутыми налоговым санкциям по истечении трех лет, и не распространяет свое действие на суммы доначисленных налогов и начисленных пеней (аналогичные выводы о возможности начисления недоимок и пеней суды делали и в других спорах).

Применение пункта 1 статьи 113 НК к правоотношениям, касающимся доначисления по результатам налоговой проверки сумм налогов и пеней, изначально означало бы лишение какого-либо правового значения норм, закрепленных в статье 87, пункте 4 статьи 89 НК, и фактически означало бы бессмысленность проведения мероприятий налогового контроля по истечении 3 лет.

Привлечение к ответственности за умышленную неуплату налога на прибыль за 2010 год в виде штрафа суды также сочли правомерным, поскольку срок исковой давности истекает 31 декабря 2014 года (правонарушение совершено в 2011 году при исчислении налоговой базы за 2010 год, срок начинает исчисляться с 1 января 2012 года и истекает 31 декабря 2014 года), в то время как оспариваемое решение налогового органа принято 31 марта 2014 года. Судья ВС (305-КГ15-9866 от 31.08.2015) отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

Источник: Audit-it.ru 30 сентября 2015 г.

Повышение административных штрафов за грубые нарушения в бухучете вносится в ГД

Правительство РФ сообщило о внесении в Госдуму законопроекта об административной ответственности за грубое нарушение организациями правил ведения бухучета.

Данный законопроект, напомним, был разработан Минфином еще год назад.

К нарушению по статье 15.11 КоАП (помимо установленных искажения строки финотчетности на 10% и более и занижения налоговой базы не менее чем на 10% из-за искажения данных бухучета) будут относиться еще и:

• принятие к бухучету первичных учетных документов, которыми оформлены не имевшие место факты хозяйственной жизни и (или) регистрация мнимых и притворных объектов бухучета в регистрах бухучета;
• ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных регистров бухучета;
• отсутствие у экономического субъекта регистров бухучета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) аудиторского заключения по ней в течение установленных сроков хранения таких документов.

Сайт правительства поясняет, что речь идет о таких нарушениях, как "ведение "двойной бухгалтерии", совершение неучтенных сделок, отражение несуществующих расходов и пассивов с ложным указанием их источников, использование поддельных документов и фальсификацию бухгалтерской отчетности, учетных записей, счетов и финансовых отчетов".

Учитывая периодичность проведения контрольных мероприятий органами, уполномоченными составлять протоколы о правонарушениях по статье 15.11 КоАП, в статью 4.5 КоАП вносятся изменения, устанавливающие срок давности привлечения к ответственности за нарушение законодательства о бухучете, равный двум годам со дня совершения правонарушения (в настоящее время этот срок составляет три месяца).

Также предлагается увеличить размеры штрафных санкций, которые не пересматривались с начала действия статьи 15.11 КоАП, то есть с 1 июля 2002 года, предусмотрев их в пределах от 5 до 10 тысяч рублей (сейчас штраф составляет от 2 до 3 тысяч рублей). За повторное в течение календарного года нарушение законопроектом предлагается установить штраф от 10 до 20 тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет (сейчас наказание за повторное нарушение не предусмотрено).

Источник: Audit-it.ru 30 сентября 2015 г.

Если физлицо отказалось от вычета при покупке первой квартиры, то он положен при второй

Суд Ямало-Ненецкого автономного округа привел на своем сайте обзор судебной практики по рассмотрению судами ЯНАО в 2012-2014 годах споров, связанных с применением налогового законодательства в отношении физлиц.

Один из отраженных в обзоре споров касался получения имущественного вычета, который налоговики сочли повторным. Гражданка приобрела жилое помещение в 2011 году, в связи с чем заявлен имущественный вычет в размере 2 млн рублей. Однако в вычете ей было отказано в связи с тем, что в 2002 году совместно с супругом она приобрела квартиру. ИФНС не учла, что гражданка тогда отказалась от намерения получить вычет, о чем подала в налоговый орган соответствующее заявление. В подтверждение принятия данного отказа был аннулирован штамп инспекции МНС о предоставлении вычета на подлиннике договора купли-продажи квартиры. О зачислении на лицевой счет истицы возращаемого налога в сумме 32 760 рублей ей не было известно. Данные средства по истечении трех лет с лицевого счета были списаны в связи с невостребованностью. Таким образом, несмотря на то, что налоговый вычет в 2003 году предоставлялся, реально истица им не воспользовалось, а налоговому органу было достоверно известно об отсутствии у нее намерения его получить. Это и отсутствие урегулированной законодателем процедуры отказа от имущественного вычета делают неправомерным отказ налоговиков в предоставлении вычета в связи с приобретением жилья в 2011 году.

Еще одно упомянутое в обзоре дело касается НДФЛ от продажи "сборной" квартиры. В 2013 году налогоплательщик продал трехкомнатную квартиру, комнаты в которой приобретались им по отдельности в 1997 году и 2005 годах, тогда же было зарегистрировано право собственности на комнаты. Свидетельство о госрегистрации права собственности на квартиру как единый объект получено заявителем в мае 2013 года. Суд первой инстанции отменил доначисление налоговиками НДФЛ и штрафа. Суд исходил из того, что право собственности на квартиру в целом возникло у заявителя в сентябре 2005 года, когда было зарегистрировано право собственности на третью комнату, приобретенную к двум ранее купленным комнатам в 1997 году. Соответственно, на момент отчуждения в 2013 году квартира находилась в собственности продавца более трех лет. Апелляция не согласилась с судом первой инстанции. Квартира как самостоятельный объект налогоплательщиком не приобреталась, в 1997 и 2005 годах у заявителя возникло право собственности на комнаты в квартире, которые не были предметом договора купли-продажи, заключенного в 2013 году. Срок нахождения квартиры в собственности исчисляется с даты получения свидетельства о госрегистрации права собственности на объединенную квартиру, а именно с мая 2013 года. Так что налог и штраф оставлены в силе. Штраф составил 85 тысяч рублей (20% от неуплаченной суммы налога).

В рамках еще одного дела суды пресекли попытки получения имущественных вычетов при ведении физлицом строительной деятельности. Гражданин приобрел недострой, на месте которого затем построил двухквартирные жилые дома, которые в дальнейшем были реконструированы в двенадцатиквартирные дома, что подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию. Зарегистрировав право собственности на указанные квартиры, гражданин продал разным физическим лицам 5 квартир. Получив доход 11 млн рублей, он заявил сумму расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, в размере 11 млн рублей. Однако налоговики, а затем и суды указали, что НК не предусмотрено получение имущественного вычета в случае строительства многоквартирного дома и последующей продажи жилых помещений в нем.

Источник: Audit-it.ru 30 сентября 2015 г.

Роспотребнадзор усилит контроль за медосмотрами на предприятиях

В ведомстве отмечают, что на каждом девятом предприятии работодатели экономят на сотрудниках и не отправляют их на обязательные медобследования.

Роспотребнадзор планирует ужесточить контроль за работодателями, чьи сотрудники должны проходить обязательные медицинские обследования. Речь идет о работниках пищевых, промышленных, транспортных, образовательных и медицинских организаций, а также предприятий, где производство связано с вредными и опасными веществами. Как рассказали «Известиям» в Роспотребнадзоре, за последние три года количество работодателей, не соблюдающих условия труда для сотрудников, выросло вдвое. В ведомстве сейчас обсуждают итоговый размер штрафов для работодателей-нарушителей: предполагается, что должностных лиц штраф составит 5-10 тыс. рублей, для юридических лиц — до 40 тыс. рублей.

— Введение отдельной ответственности за нарушения требований к условиям труда необходимо в связи с выросшим количеством нарушений. Если в 2012 году нарушения выявлялись только при каждой 16-й проверке, то теперь — при каждой девятой. Число работодателей-нарушителей увеличилось почти в два раза. Работодатели просто экономят на своих сотрудниках и их здоровье, — поясняет собеседник в ведомстве. — Проверки Роспотребнадзором будут осуществляться в установленном порядке: плановые — раз в три года, внеплановые — по жалобам граждан, мы не преследуем цель сделать их чаще.

Как пояснил собеседник «Известий», предполагается, что штраф для должностного лица, в том числе ответственного за организацию и прохождение сотрудниками медосмотров, составит 5-10 тыс. рублей. За системные нарушения для юридического лица предполагается ввести штраф до 40 тыс. рублей.

В Роспотребнадзоре планируют внести в КоАП РФ отдельную статью 6.3.1, предусматривающую «административную ответственность за нарушения санитарных требований к факторам производственной среды и трудовому процессу, а также к порядку проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на работах с вредными и(или) опасными условиями труда».

Сейчас, согласно ст. 6.3 КоАП РФ, предусмотрена общая ответственность за нарушения в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения: максимальный штраф для должностных лиц — 1 тыс. рублей, для юридических лиц — 20 тыс. рублей.

Ранее руководитель Роспотребнадзора Анна Попова говорила о том, что эти факторы становятся причиной профессиональных заболеваний и отравлений, таких случаев насчитывается до 9 тыс. в год.

— Практически все профзаболевания диагностированы у работников, занятых во вредных условиях труда, при этом 16% работников страдают двумя и более профессиональными заболеваниями, — заявляла Попова.

— Под обязательные медобследования попадают работники, которые заняты во вредном и опасном производстве, в том числе на подземных работах и водопроводных сооружениях, работают в транспортной области, сфере общественного питания, пищевой промышленности и торговли. Также медицинские комиссии являются обязательными для сотрудников медицинских организаций и детских учреждений. В зависимости от сферы работы медкомиссии бывают нескольких видов: при приеме на работу, периодические и постоянные (перед каждой сменой), — пояснила директор Центра социально-трудовых прав Елена Герасимова. — Дополнительный контроль за состоянием сотрудника необходим, потому что есть специфические сферы, где от адекватного состояния одного человека зависят жизни окружающих, например транспорт.

Как отметила Герасимова, преимущественно работодатели пренебрегают медосмотром сотрудников в торговых и промышленных предприятиях малого и среднего бизнеса. В транспортной сфере контроль за этим налажен жестче, отметила она.

— Однако стоит продумать меры реагирования и, возможно, не сразу штрафовать работодателей-нарушителей. Законодательство в последнее время идет по пути ужесточения, но с такими мерами надо быть поосторожнее, — сказала Герасимова.

Профессор Института современного развития Алексей Скопин полагает, что новая статья в КоАП станет лишь дополнительным источником для коррупции.

— Работодатели смогут также откупиться от проверяющих в случае выявления нарушений — будут просто давать взятки, вместо того чтобы получить штраф. На современном бизнесе и так слишком много нагрузок, поэтому предприниматели экономят и уклоняются от процедур медосмотра для сотрудников, — рассуждает Скопин. — Только за последние два года из-за выплат социального налога на бизнес сократилось порядка 900 тыс. рабочих мест.

Вице-президент «Опоры России» Александр Жарков отметил, что ужесточение контроля вызовет вопросы у бизнеса.

— Государство не может создать доступных условий, чтобы бизнес существовал в легальной сфере. Большое количество административных барьеров способствует тому, что большой процент транспортного бизнеса существует в тени, — говорит Жарков. — Также непонятно, что будет с ИП, которые никому не подотчетны: кого будут штрафовать как должностное лицо, кого — как юридическое. Поэтому пути ужесточения контроля в сфере необходимо обсуждать с заинтересованными сторонами.

Как ранее писали «Известия», водители ГУП «Мосгортранс» будут проходить предрейсовый и послерейсовый медицинский осмотры при помощи специальных терминалов, которые станут передавать показания измерения давления и пульса, а также данные алкотестера врачу в режиме онлайн. По результатам пилотного проекта в 16-м автобусном парке и Краснопресненском трамвайном депо в группу риска попали более 100 водителей предприятия, которым для профилактики будут предоставлять дополнительный отдых, а также направлять на внеочередные медкомиссии.

Источник: Audit-it.ru 30 сентября 2015 г.

Организация должна стремиться учитывать выгоду работников в виде потребляемого чая

В письме от 07.09.15 № 03-04-06/51326 Минфин указал, что при приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, а организация должна выполнять функции налогового агента. В этих целях она должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Минфин и ранее говорил о необходимости облагать НДФЛ получаемое сотрудниками бесплатное питание, однако смирялся с отсутствием налога "на чай и кофе" в случае, если выгоду каждого сотрудника невозможно оценить. Вместе с тем, в отношении питания, организованного по принципу шведского стола, Минфин еще в 2012 году предлагал доход каждого налогоплательщика рассчитывать "на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов" и облагать этот расчетный доход НДФЛ. В текущем году ведомство поднимало вопросы НДС и учета в расходах неперсонифицированного питания.

В упомянутом сентябрьском письме Минфин коснулся также и НДФЛ с оплаты проезда работников к месту работы. Оплата организацией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ. Аналогичное мнение ведомство высказывало и ранее.

Источник: Audit-it.ru 29 сентября 2015 г.

"Суточные" в однодневной командировке не облагаются НДФЛ в пределах норм для суточных

В письме от 02.09.2015 № 03-04-06/50607 Минфин рассказал об освобождении от НДФЛ денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных при направлении в однодневную командировку.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

При направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 НК.

Источник: Audit-it.ru 29 сентября 2015 г.

Выполнение директором своих функций - не повод начислять взносы в отсутствие зарплаты

По результатам камеральной проверки представленного компанией расчета за 1 полугодие 2014 года УПФ доначислило страховые взносы, пени и штраф. Управление установило, что в указанный период компания деятельность не вела, однако директор фирмы свои функции выполнял, при этом зарплата ему не начислялась, страховые взносы не уплачивались. Управление рассчитало взносы исходя из базы, равной минимальному размеру оплаты труда, с учетом районного коэффициента.

Суды трех инстанций (дело № А71-14251/2014) признали решение управления недействительным, разъяснив, что объектом обложения взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (статьи 16, 19 ТК). Заработной платой (оплатой труда работника) является вознаграждение за труд (статья 129 ТК).

Суды установили, что в 1 квартале 2014 года выплаты в пользу директора компании не начислялись и не производились, трудовые договоры с физлицами не заключались, выплат в пользу физлиц в рамках трудовых отношений не производилось, следовательно, отсутствует база для начисления взносов.

В решении кассации (Ф09-5642/2015 от 20.08.2015) указано: «закон <212-ФЗ> не содержит положений, позволяющих управлению при отсутствии у плательщика ... базы для начисления страховых взносов самостоятельно расчетным путем определить, исходя из минимального размера труда, базу для начисления страховых взносов».

Источник: Audit-it.ru 29 сентября 2015 г.

Если фирма-кредитор ликвидируется, долг в доходы включается в периоде записи в ЕГРЮЛ

В письме от 11.09.15 № 03-03-06/2/52381 Минфин напомнил, что положения статьи 250 НК предусматривают обязанность налогоплательщика отнести в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, "или по другим основаниям".

Налоговое законодательство не раскрывает понятия других оснований, по которым может быть списана кредиторка. НК не содержит развернутого перечня оснований для ее списания, при этом такой перечень является открытым.

Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены статьями 415-419 Гражданского кодекса, в частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта госоргана, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора - юрлица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).

Учитывая изложенное, суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Источник: Audit-it.ru 29 сентября 2015 г.

Реорганизация юрлица не меняет учет стоимости ОС после перехода с общего режима на УСН

В письме от 27.08.15 № 03-11-06/2/49400 Минфин сообщил, что стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке:

• стоимость ОС со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
• стоимость ОС со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20%;
• стоимость ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК.

В частности, пунктом 2.1 статьи 346.25 НК установлено, что при переходе организации на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК.

В соответствии с пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса при преобразовании юрлица одной организационно-правовой формы в юрлицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юрлица в отношении других лиц не изменяются.

В связи с этим организация, реорганизованная путем преобразования, применяющая УСН, стоимость ОС, приобретенных до реорганизации в период применения общего режима налогообложения, должна учитывать в указанном порядке.

Источник: Audit-it.ru 29 сентября 2015 г.

Минфин рассказал о сроках уведомления о КИК и об участии в иностранных организациях

В письме от 3 сентября 2015 г. N 03-04-08/50752 Минфин сообщил о сроке и основаниях представления в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) и о контролируемых иностранных компаниях (КИК).

Налоговые резиденты РФ должны отчитываться:

• о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица);
• о КИК, контролирующими лицами которых они являются.

• с даты возникновения доли участия в иностранной организации свыше 10% ее уставного (складочного) капитала, изменения такой доли или прекращения участия;
• с даты возникновения участия в иностранной структуре без образования юрлица (в силу учреждения, наличия контроля над такой структурой или фактического права на доход такой структуры) и прекращения участия в такой структуре.

Уведомление также должно быть представлено в тех случаях, когда вышеуказанные основания возникли после 15 мая 2015 года, а обязанность по представлению уведомления возникает у физлица, если оно на дату возникновения указанных оснований признается налоговым резидентом РФ (находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). После 15 мая 2015 года для целей определения налогового статуса физлица и, как следствие, определения обязанности по представлению уведомления физлицу следует учитывать непрерывный 12-месячный период до даты возникновения соответствующего основания.

В отношении указанных оснований, возникших до 15 мая 2015 года включительно, предусмотрены специальные положения, регламентирующие порядок представления уведомления об участии в иностранной организации.

Так, согласно закону от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ в 2015 году налоговые резиденты РФ обязаны представить в налоговые органы уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) по состоянию на 15 мая 2015 года в срок не позднее 15 июня 2015 года. Уведомление не подаются, если участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура ликвидирована в период с 1 января 2015 года по 14 июня 2015 года включительно.

Таким образом, уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования ЮЛ) надо представить не позднее 15 июня 2015 года, если по состоянию на 15 мая 2015 года физлицо:

1. владеет долей участия в иностранной организации свыше 10% уставного (складочного) капитала данной организации и (или)
2. является учредителем иностранной структуры без образования ЮЛ и (или) лицом, осуществляющим контроль в отношении иностранной структуры, и (или) лицом, имеющим фактическое право на доход в отношении такой структуры.

Обязанность по представлению уведомления об участии в иностранных организациях по основаниям, возникшим до 15 мая 2015 года, также определяется с учетом статуса налогового резидентства физлица, который устанавливается по итогам нахождения на территории РФ в течение непрерывного 12-месячного периода до 15 мая 2015 года.

В случае приобретения физлицом статуса налогового резидента РФ после 15 мая 2015 года у такого лица не возникает обязанности по подаче уведомления об участии в иностранной организации (учреждении иностранной структуры без образования юрлица) до 15 июня 2015 года.

Уведомление о КИК представляется физлицами не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.

Для доходов в виде сумм прибыли КИК датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по НДФЛ, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации.

Таким образом, физлицо определяет свой налоговый статус в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором завершился финансовый год КИК. Если, например, по итогам налогового периода 2016 года физлицо признается контролирующим лицом КИК и налоговым резидентом РФ, то такое лицо обязано представить уведомление о КИК до 20 марта 2017 года.

Источник: Audit-it.ru 28 сентября 2015 г.

Рыночная стоимость реконструкции ОС, проведенной безвозмездно, включается в доходы

В письме от 01.09.15 № 03-03-06/1/50225 Минфин напомнил, что в состав внереализационных включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, стоимость работ по реконструкции основного средства, полученных безвозмездно, включается во внереализационный доход по рыночным ценам.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (при безвозмездном получении либо выявлении в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до годного к использованию состояния (за исключением НДС и акцизов). При этом первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Ведомство пришло к выводу, что первоначальная стоимость реконструированного ОС не подлежит увеличению, если организация не производила расходы на реконструкцию.

Источник: Audit-it.ru 28 сентября 2015 г.

В каких случаях не платится НДФЛ с оплаты за проезд сотрудника к месту его обучения

В письме от 01.09.15 № 03-04-06/50182 Минфин указал, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за своих сотрудников стоимости проезда от места жительства до места обучения, проживания в месте проведения обучения, производимая в соответствии с ученическим договором, является их доходом, полученным в натуральной форме.

При этом согласно абзацу десятому пункта 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования, предусмотрены статьей 173 Трудового кодекса. Так, в соответствии с указанной статьей работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения образовательной организации и обратно.

Следовательно, в отношении сотрудников, совмещающих работу с получением высшего образования, освобождаются от налогообложения суммы оплаты, предусмотренные статьей 173 Трудового кодекса. Иные доходы таких сотрудников облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Источник: Audit-it.ru 28 сентября 2015 г.